ЗАРПЛАТА ЭТО СОЦИАЛЬНАЯ ВЫПЛАТА ИЛИ НЕТ В РОССИИ

1. 
   

   
   
   

• Главная
• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Что относится к выплатам социального характера работникам организации?

• Главная
• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда

Социальные выплаты
(выплаты социального характера) — выплаты работнику
, не зависящие от количества и качества труда, и не являющиеся стимулирующими
или компенсационными
, входят в социальный пакет
.

Какие перечисления сотрудникам, по мнению судей, соответствуют понятию «выплаты социального характера»? И какие переводы попадают в выгодную для компаний судебную практику? Марина Волохова, руководитель проектов Департамента правового и налогового консалтинга АКГ «Деловой профиль», изучила спорные ситуации.

Оказывать социальную поддержку в материальной или натуральной форме физлицам может организация, в которой они работают, или уполномоченный орган субъекта РФ.

Если работодатель решил поддержать своих сотрудников и выплачивает им вознаграждения в рамках социальной поддержки, эти суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Такую позицию высказала Федеральная налоговая служба в письме от 16.09.2020 г. № БС-4-11/15068.

Не вызывает вопросов необходимость уплаты страховых взносов с заработной платы, премии, и иных выплат работникам за исполнение ими трудовых обязанностей. Но, кроме них, у многих компаний предусмотрены и различные выплаты социального характера. О том, что облагается взносами, а что – нет, спор продолжается много лет.

Страховыми взносами облагается большая часть всех выплат в пользу работников, сюда входят все выплаты в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым и авторским договорам. Объект обложения взносами определен в статье 420 НК РФ.

Какие бывают, кому положены и как получить

В России множество соцвыплат от государства и отдельных регионов. Рассказываем, как узнать обо всех выплатах, которые положены вам, — от детских пособий до субсидии на покупку жилья.

Что такое социальные выплаты

Соцвыплаты — это меры социальной поддержки населения. К ним, например, относится пособие по уходу за ребенком, компенсация проезда или доплата к пенсии.

Большую часть соцвыплат устанавливают, чтобы помочь отдельным категориям людей, которые в этом нуждаются: пенсионерам, семьям с детьми, тем, кто потерял работу. Иногда соцвыплаты назначают для поощрения: например, педагоги получают доплату за звание «Заслуженный учитель РФ».

Социальную помощь могут оказывать не только в форме выплат, но и в форме социальных услуг. Например, обеспечивать людей одеждой и горячим питанием, давать психологические консультации или оказывать услуги сиделки. Некоторые социальные услуги — лекарства, бесплатный проезд и путевки на лечение — можно получать в денежной форме.

Какие социальные выплаты будут действовать в стране, решают на одном из двух уровней:

• федеральном — для всех жителей России. Пример выплаты, которая действует для всех, — единое пособие на детей, которое ввели с 1 января 2023 года;

• региональном — для жителей определенного региона. Например, в Санкт-Петербурге есть выплата жителям блокадного Ленинграда.

Также регионы могут устанавливать доплату к федеральным выплатам. Например, Москва доплачивает пенсионерам до уровня московского прожиточного минимума — в 2023 году это 16 257 ₽. То есть, если человек получает пенсию 13 000 ₽, ему доплатят 3257 ₽.

Какие есть виды социальных выплат

Выплат в стране много: например, только в Санкт-Петербурге больше 50 видов региональных пособий.

Вот некоторые виды федеральных социальных выплат:

Людям с инвалидностью и членам их семей

Примеры соцвыплат для жителей Москвы:

Людям с инвалидностью и членам их семей

Удобный список федеральных выплат есть на сайте Федерального казначейства

 — там указаны пособия и компенсации, которые перечисляют на карту «Мир».

Региональных выплат в списке Федерального казначейства нет — их проще всего искать на официальных сайтах органов власти каждого региона. Например, жители Москвы могут ознакомиться с региональными социальными выплатами на сайте mos.ru, в разделе «Услуги».

Также Правительство Москвы каждый год издает постановление, в котором закреплены размеры основных социальных выплат, — там можно сразу увидеть список выплат и суммы.

Как узнать о положенных социальных выплатах

Найти информацию обо всех региональных и государственных выплатах самому сложно, поэтому эту функцию возложили на органы соцзащиты — именно они обязаны консультировать граждан и объяснять, какие выплаты им положены.

Раньше за социальные выплаты отвечали Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, но 1 января 2023 года их объединили в Социальный фонд России — теперь именно в нем можно получить информацию обо всех положенных выплатах.

Узнать, на какие выплаты у вас есть право, проще всего в Центре консультирования Социального фонда.

Сделать это можно:

• по бесплатному номеру 8 800 10-000-01;

• по номерам региональных отделений;

• в соцсетях Центра — если не хочется ждать ответа оператора и общаться по телефону;

На странице Центра можно узнать о федеральных выплатах, которые действуют для каждого гражданина РФ, и о выплатах, которые есть в разных регионах.

Также информацию о большинстве социальных выплат можно получить в МФЦ.

На Госуслугах можно настроить автоматическое оповещение о праве на выплаты

 — если ваши жизненные обстоятельства изменятся, например у вас родится ребенок, и из‑за этого возникнет право на начисление соцвыплаты, уведомление придет в личный кабинет.

Желательно дополнительно перепроверить информацию о положенных выплатах в Соцфонде — на случай если не сразу отобразятся изменения или учтут не всё.

Как получить социальную выплату

Заявление на большинство соцвыплат можно подать:

• на сайте Социального фонда или на Госуслугах;

• лично в отделении Социального фонда или в МФЦ.

Список документов для каждой выплаты разный. Как правило, он устанавливается в отдельном Постановлении Правительства, другого ведомства или в актах региональных органов власти.

Список документов для конкретной выплаты можно уточнить в Социальном фонде, в МФЦ или на Госуслугах. На Госуслугах информация о документах может быть автоматически вшита в форму заявления. Например, заявление на получение единого пособия на детей и беременных женщин на Госуслугах почти полностью автоматизировано — сканы документов и справки не нужно прикладывать вручную.

Иногда информацию можно найти в интернете — например, компании, которые реализуют госпрограммы, публикуют условия на своих сайтах. Так, информация о документах и условиях по сельской ипотеке указана на сайтах банков, которые выдают сельскую ипотеку по программе «Комплексное развитие сельских территорий» или субсидированную ипотеку молодым семьям по программе «Молодая семья». По такому же принципу можно дополнительно уточнить списки документов для некоторых региональных выплат.

Куда приходят начисленные выплаты

Социальные выплаты получают на карту «Мир». На эту карту приходят пенсии, пособие по безработице, выплаты пострадавшим от радиации, детские пособия и так далее. Если у вас есть Visa или Mastercard от Тинькофф, вы можете не открывать «Мир» для выплат и получать деньги на эти карты. Подробнее об этом рассказали далее.

Получить выплаты можно двумя дополнительными способами:

• на счет, к которому не выпущено никаких карт;

• почтовым переводом — реквизиты для перевода указывают в заявлении на получение выплаты.

Если привязать реквизиты счета карты «Мир» к личному кабинету на Госуслугах, все назначенные выплаты будут поступать на карту автоматически. Если этого не сделать, при подаче заявки на выплату реквизиты счета для каждой выплаты нужно будет указывать отдельно.

Как получать социальные выплаты на карту Тинькофф

Если вы уже получаете пособия и хотите, чтобы их начисляли на карту Тинькофф, подайте заявление на смену платежных реквизитов. Заявление можно подать через Госуслуги, на личном приеме в органах Социального фонда РФ, в МФЦ или в отделе кадров, если выплаты переводит работодатель.

Если вы еще не подавали заявление на начисление пособий и хотите получать их на карту Тинькофф, укажите реквизиты карты при заполнении заявления. Для автоматического получения выплат привяжите реквизиты карты к личному кабинету на Госуслугах.

Те, у кого уже есть карта Tinkoff Black с системой Visa или Mastercard, могут получать пособие на эту карту — заводить новую с системой «Мир» не нужно. Это возможно, потому что при начислении пособий мы автоматически открываем специальный счет, через который зачисляем деньги.

Также вы можете оформить дополнительную карту «Мир» — она будет привязана к вашему счету. Можно заказать пластиковую карту или виртуальную. С виртуальной удобно переводить деньги на пластик, которым пользуетесь постоянно.

Как вам статья?

1. Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12
   Архивная копия
   от 12 апреля 2021 на Wayback Machine
   // Высший арбитражный суд Российской Федерации
   

2. Что относится к выплатам социального характера работникам организации?
   Архивная копия
   от 12 апреля 2021 на Wayback Machine
   //Роструд, 2021

3. ↑ <sup>1
   
   
   
   2
   
   
   
   3</sup>
   
   
   
   
   Пучеглазов В. Д. Что относится к выплатам социального характера работникам организации
   Архивная копия
   от 13 апреля 2021 на Wayback Machine
   // КонсультантПлюс
   , 03.10.2017

4. Письмо Минтруда России от 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105
   
   . Дата обращения: 20 марта 2020.
   Архивировано
   20 марта 2020 года.
   
   

5. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922
   
   . Дата обращения: 20 марта 2020.
   Архивировано
   20 сентября 2018 года.
   
   

7. Приказ Росстата от 27.11.2019 N 711 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»
   

8. Сравнение социальных выплат в странах-членах ЕС
   
   .
   

9. Системы обеспечения минимального гарантированного дохода населения за рубежом
   
   . Архивировано
   10 июня 2020 года.
   
   

Выплаты социального характера – это

В законодательстве нет четкого определения, что такое выплаты социального характера. Основные признаки социальных выплат можно найти в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012
:

• не являются формой оплаты труда работников;
• не являются стимулирующими;
• не зависят от квалификации, разрядности, навыков и профессионализма работников;
• не зависят от сложности, количества, условий выполнения самой работы;
• осуществляются на основании коллективного договора.

Исходя из этих признаков получается, что социальные выплаты – это выплаты, которые напрямую не связаны с выполнением работниками своих должностных обязанностей, не зависят от количества и качества труда, не являются стимулирующими или компенсационными и входят в социальный пакет.

Перечень выплат, которые можно отнести к социальным, довольно большой. Это:

• выходное пособие при увольнении работника;
• компенсация стоимости проезда к месту работы и обратно;
• материальная помощь, выплачиваемая в связи со сложным финансовым положением работника по семейным обстоятельствам;
• разовые премии работникам за участие в конкурсах, соревнованиях, марафонах, премии в связи с праздничными и юбилейными датами;
• дотации работникам на питание;
• возмещение расходов работника на лечение и покупку лекарств;
• оплата работникам и семьям санаторных путевок;
• оплата за нахождение детей в дошкольных учреждениях;
• оплата по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников;
• компенсация стоимости аренды жилья;
• другие.

Виды социальных выплат

• обязательные
  , предусмотренные законодательством РФ (суммы, начисленные при увольнении работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников (ст. 178 ТК РФ); компенсация работникам морального вреда, определяемая судом, за счет средств организации (ст. 237 ТК РФ); компенсация при расторжении трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации (ст. 181 ТК РФ); оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей (ст. 325 ТК РФ)).
• необязательные
  , устанавливаются работодателем самостоятельно и выплачиваются за его счет, прописываются в Коллективном договоре (материальная помощь, выплачиваемая работникам по семейным обстоятельствам; выходное пособие при расторжении трудового договора (в том числе денежная компенсация по соглашению сторон); единовременные пособия при выходе на пенсию, единовременные пособия увольняемым работникам; доплаты (надбавки) к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации; оплата путевок (компенсации) работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия; оплата подписки на газеты, журналы, оплата услуг связи в личных целях; оплата стоимости проездных документов; доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности ^[4]
  
  .

Что относится к выплатам социального характера работникам организации?

Подборка наиболее важных документов по запросу Что относится к выплатам социального характера работникам организации?
(нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 7 «Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право»)
Как указал суд, признавая доводы Управления ПФР несостоятельными, спорные выплаты носят социальный характер. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В связи с этим выплаты работникам, предоставляемые безотносительно к их вкладу в работу организации, не могут быть отнесены ни к вознаграждению за работу, ни к выплатам компенсационного либо стимулирующего характера и не являются объектом обложения страховыми взносами.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Нормативные акты

Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда

Подборка наиболее важных документов по запросу Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда
(нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Путеводитель по кадровым вопросам. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск
Согласно данной норме при расчете не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда и т.п.), т.е. выплаты, которые не соответствуют понятию заработной платы, содержащемуся в ч. 1 ст. 129 ТК РФ (Письмо Минтруда России от 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105). При этом, по мнению Минтруда России, к выплатам социального характера относятся и доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности (Письмо Минтруда России от 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105).

Ситуация: Как работнику проверить расчет отпускных?

(«Электронный журнал «Азбука права», 2023)
При этом к фактической заработной плате относятся все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда работодателя, в том числе непосредственно зарплата и премии. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (например, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, коммунальных услуг) (п. п. 2, 3 Положения).

Нормативные акты

Как подстраховаться, что налоговики не доначислили взносы

С учетом правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12
, не облагаются взносами выплаты социального характера, предусмотренные в локальном нормативном акте работодателя. Такие выплаты:

• не должны зависеть от квалификации работников;
• не должны зависеть от сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы;
• не могут быть квалифицированы как часть оплаты труда сотрудников (т.е. не могут выплачиваться ежемесячно в фиксированной сумме), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Позиция судов об обложении страховыми взносами выплат работникам

Найм жилья

С обложением страховыми взносами компенсации стоимости переезда в другую местность и найма жилья судьи не согласились в Постановлении АС Поволжского округа от 21 ноября 2018 года по делу № А49-2007/2018.

Компенсация расходов за содержание в дошкольном учреждении детей

Выплаты, связанные с компенсацией, выплаченной  за содержание в дошкольном учреждении детей работников, являются выплатами социального характера. Они относятся к доходам, получаемым работником в рамках трудовых отношений и, следовательно, не облагаются страховыми взносами. Вывод судей, изложенный в Постановлении АС ПО от 24.11.2020 № Ф06-67251/2020 по делу № А12-47264/2019.

Санаторно-курортные путевки для работника и его детей

Судьи не признали объектом обложения страховыми взносами стоимость путевок на оздоровительный отдых семьи работника в постановлениях:

АС ПО от 20.11.2020 по делу № А12-3728/2020.

АС ВСО от 09.12.2020 № Ф02-6381/2020
по делу № А33-4184/2020,

АС ВСО от 31.08.2020 № Ф02-3477/2020 по делу № А19-29685/2019.

АС ЗСО от 15.08.2018 № Ф04-3263/2018 по делу №А27-912/ 2018

Оплата питания работников

Судебные решения об уплате страховых взносов со стоимости компенсационных выплат на питание, чаще всего, в пользу компаний. Судьи согласны с тем, что компенсации, выплаченные работникам на питание, не облагаются страховыми взносами. Свою позицию судьи изложили в постановлении АС ВСО от 26.01.2021 № Ф02-5844/2020 по делу № А19-6508/2020, в Постановлении АС ВСО от 02.11.2020 по делу № А19-29229/2019
.

Что не облагается страховыми взносами по НК РФ

В соответствии со статьей 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 и начисленных отдельно в отношении каждого работника с начала расчетного периода нарастающим итогом. Все исключения из этого правила приведены в статье 422 НК РФ. Здесь — обширный перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами:

Доходы

Все виды доходов, которые работники получают в виде выплат и вознаграждений от работодателя, облагаются страховыми взносами. Организация, в которой они трудятся, должна выплачивать взносы независимо от того, каков возраст и социальное положение сотрудника. Неважно, является ли он пенсионером, инвалидом или студентом очного отделения вуза. Страховые взносы начисляются в любом случае.

При расчете взносов общий доход, который сотрудник получил от работодателя, уменьшают на сумму доходов, с которых страховые отчисления не платятся. Перечень таких доходов установлен статьей 422 НК РФ.

К ним относятся, например, государственные пособия, в том числе по безработице, льготы по проезду, предоставляемые отдельным категориям работников, оплата за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам и госслужащим бесплатно или с частичной оплатой.

База по страховым взносам определяется индивидуально в отношении каждого из работников с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Финансирование выплат

Ведомство отдельно подчеркнуло, что источник финансирования выплат не имеет значения. Такой позиции придерживается не только Федеральная налоговая служба. Так, в письме Минфина от 07.02.2017 г. № 03-15-05/6368 рассмотрена ситуация, связанная с премиями к различным праздникам и памятным датам. Эти поступления так же, как и выплаты в рамках социальной поддержки не указаны в перечне доходов, не облагаемых страховыми взносами. Минфин посчитал, что в этом случае взносы нужно платить.

В другом письме от 02.09.2014 г. № 17-3/В-415 Минфин высказал ту же точку зрения. В этом документе рассматривалась ситуация, когда работодатель выплатил своему работнику вознаграждение за победу в публичном конкурсе. По мнению Минфина, организация, в которой трудится этот сотрудник, должна уплатить страховые взносы с этой суммы.

Социальная поддержка

Как уже было сказано ранее, согласно статье 422 НК РФ выплаты работникам в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами. Ф НС полагает, что положения этой статьи можно применять и в отношении выплат, упоминания о которых отсутствуют в трудовых договорах и актах. К таким относятся вознаграждения, которые выплачиваются в рамках трудовых отношений между сотрудником и работодателем. Они могут зависеть от результатов труда или носить социальный характер.

Кроме того, социальные выплаты не указаны в перечне доходов работников, которые не облагаются страховыми взносами, который приводится в той же статье. Поэтому такие выплаты облагаются страховыми взносами независимо от их формы (денежной или натуральной) и источника финансирования.

Если социальную поддержку физлицам оказывает не работодатель, а уполномоченный орган субъекта РФ, с которым у них нет трудовых отношений, такие выплаты не облагаются взносами.

Стоимость путевок

Фонд социального страхования доначислил страховые взносы, пени, штраф, посчитав, что организация занизила облагаемую базу по взносам на стоимость предоставленных работникам некоторых витаминных напитков, обедов, материальной помощи, путевок на санаторно-курортное лечение. Ревизоры сочли, что выплаты были осуществлены в рамках трудовых отношений, имели стимулирующий характер, а значит, подлежат включению в базу по страховым взносам.

Суды, с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14 мая 2013 года № 17744/12, пришли к выводу, что выплаты, предусмотрены коллективным договором и Положением об оказании материальной помощи работникам, носят социальный характер, производились в целях поддержания социальной защищенности сотрудников общества, не являлись стимулирующими, не зависели от квалификации работника, сложности, качества. В этой связи спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами (Постановление АС Волго-Вятского округа от 18 июля 2016 г. по делу № А82-13922/2015).

Во время простоя

Еще одно решение Верховного суда будет интересно организациям с «вредным» производством, которые начисляют взносы по дополнительному тарифу на вознаграждения работников. Для этого изучим Определение Верховного суда РФ от 24 сентября 2018 года № 306-КГ18-10152. Фирма не исчисляла страховые взносы по дополнительным тарифам
с выплат и иных вознаграждений сотрудников, занятых на работах с вредными, условиями труда в период простоя. П ФР с этой позицией не согласился.

Чиновники посчитали, что работники в период простоя, в течение которого производственная деятельность компании остановилась, фактически были заняты на работах с вредными, опасными и тяжелыми условиями труда, соответственно, компания должна была начислять взносы по доптарифу, предусмотренному для выплаты вознаграждения, связанного с вредным производством.

При этом в суде Фонд не смог доказать, что сотрудники фактически продолжали трудиться на «вредном» производстве, а значит, организация не была обязана начислять в период простоя
дополнительные страховые взносы.

Подводя общий итог, хочется обратить внимание на следующее: если работодатель переводит сотрудникам выплаты на основании коллективного договора и они имеют признаки социальных выплат, указанных в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 года № 17744/ 12, и отсутствует правовая взаимосвязь между выплатами и результатами труда, то, опираясь на судебную практику, у компании велики шансы отстоять свою позицию.

Если же предприятие решит не спорить с контролерами и заплатит деньги с социальных выплат, то возникает риск спора уже с инспекцией. Последняя может исключить взносы из расходов по налогу на прибыль (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 июля 2018 г. по делу № А26-7243/2017).

Компенсация за наем

Одним из привлекательных условий при приглашении на работу высококвалифицированных специалистов является предоставление компанией компенсации за наем жилья. Официальная позиция Минфина ранее состояла в том, что компенсационные выплаты в виде стоимости возмещения затрат сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилья или суммы арендной платы
, произведенные организацией за своего работника, не предусмотрены статьей 169 ТК РФ, в связи с чем подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 12 января 2018 г. № 03-03-06/1/823). Однако на текущий момент такие выплаты являются предметом судебных споров. Например, можно посмотреть Постановление АС Поволжского округа от 21 ноября 2018 года по делу № А49-2007/2018.

Обстоятельства спора были такими. Основанием для привлечения к ответственности послужил вывод ревизоров о занижении обществом базы по взносам за I квартал 2017 года на суммы компенсации расходов по найму жилья. В чем же состояла позиция контролирующих органов? Компенсационные выплаты, по мнению ревизоров, были осуществлены фирмой в рамках трудовых отношений. Кроме того, сотрудник в момент заключения договора (2015 г.) имел в собственности квартиру, которая была продана для дальнейшего улучшения его жилищных условий (новая приобретена 31 марта 2017 г.). Арбитры в этом споре поддержали коммерсантов.

Суд обозначил, что спорные выплаты произведены на основании принятого в организации Порядка компенсации по найму жилья сотрудников, приглашаемых на работу из другого региона, и не является оплатой труда
, не относится к стимулирующим выплатам, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы, а также носит социальный характер. Несмотря на то, что выплаты были произведены работнику, такие денежные переводы не обладают признаками зарплаты в смысле статьи 129 ТК РФ и произведены не в рамках трудовых отношений. Суд отметил, что сам по себе факт наличия трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты представляют собой оплату труда. При этом возмещение расходов на аренду жилья производилось работодателем в периоде с 1 января 2016 года по 31 марта 2017 года, то есть в период отсутствия у сотрудника собственного жилья.

Аналогичный подход также подтверждается сложившейся другой судебной практикой: Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 29 сентября 2016 года № Ф09-8969/16, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14 июня 2016 года по делу № А19-5543/2015, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 мая 2015 года по делу № А65-5141/2014.

Другие статьи по этой теме

• Три способа, которые помогут не переплачивать за квартиру

  На платежах за квартиру или интернет можно сэкономить, если платить без комиссии. В приложении Тинькофф есть большинство нужных провайдеров, а еще можно настроить автоплатеж. Рассказываем подробнее.

• Для пособий нужна карта «Мир».
  Что делать с моей Tinkoff Black

  С 1 июля 2021 года выплаты от государства можно зачислять только на карты национальной платежной системы «Мир».
  Если у вас есть карта Tinkoff Black, вам ничего делать не надо: пособия придут на нее.

Социальные выплаты в Российской Федерации

• выплаты работникам социальных льгот (на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без пособий из государственных социальных внебюджетных фондов);
• единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию, доплаты к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации;
• страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного личного страхования);
• страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей;
• расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия (кроме выданных за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов);
• оплата абонементов
  в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы;
• оплата подписки на газеты, журналы;
• оплата услуг связи в личных целях;
• возмещение платы работников за содержание детей в дошкольных учреждениях;
• стоимость подарков и билетов на зрелищные мероприятия детям работников за счет средств организации;
• оплата стоимости проездных документов к месту работы и обратно и т. п.

Состав социальных выплат

1) выходное пособие при расторжении трудового договора (в том числе денежная компенсация по соглашению сторон), выходное пособие в случае прекращения трудового договора, вследствие нарушения правил заключения трудового договора не по вине работника;

2) суммы, начисленные при увольнении работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

3) дополнительная компенсация работникам при расторжении трудового договора без предупреждения об увольнении за два месяца при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников; компенсация при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника организации и тому подобное;

4) единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию, единовременные пособия увольняемым работникам;

5) доплаты (надбавки) к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации;

6) страховые премии (страховые взносы), уплаченные организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного страхования работников);

7) страховые премии (страховые взносы), уплаченные организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей;

8) расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам (кроме расходов на обязательные медицинские осмотры, обследования);

9) оплата путевок (компенсации) работникам и членам их семей на курортно-санаторное лечение, отдых, экскурсии, путешествия (кроме выданных за счет средств государственных внебюджетных фондов);

10) оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, фитнес-клубах, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы;

11) оплата подписки на газеты, журналы, оплата услуг связи, оплата парковки в личных целях;

12) возмещение платы работников за содержание детей в дошкольных учреждениях;

13) стоимость подарков и билетов на зрелищные мероприятия детям работников за счет средств организации;

14) суммы, выплаченные за счет средств организации, в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием, либо иным повреждением их здоровья;

15) компенсация работникам морального вреда, определяемая соглашением сторон трудового договора или судом, за счет средств организации;

16) оплата стоимости проездных документов;

17) оплата (полностью или частично) стоимости проезда работников и членов их семей;

18) оплата стоимости проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно, включая оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей (отражается после окончательного расчета с работником);

19) материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, рождение ребенка, погребение и тому подобное;

20) расходы на платное обучение работников, не связанное с производственной необходимостью, расходы на платное обучение членов семей работников;

21) компенсационная выплата лицам, находившимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и вышедшим на работу ранее установленного срока;

22) суммы выходных пособий, начисленных с задержкой уволенным работникам (по тому виду деятельности, где работал уволенный работник);

23) суммы материальной помощи членам профсоюза, начисленные профсоюзной организацией и показываемые в отчете профсоюзной организации;

24) суммы материальной помощи лицам несписочного состава;

25) единовременные выплаты при первом трудоустройстве специалистам государственных и муниципальных учреждений (организаций), предусмотренные законодательством субъекта Российской Федерации.

Учёт социальных выплат

Что облагается страховыми взносами по мнению Минфина России

Если какой-то вид выплат прямо не указан в статье 422 НК РФ Минфин настаивает на уплате страховых взносов.

По мнению Минфина перечень выплат, освобожденных от страховых взносов, указан в статье 422, он исчерпывающий и расширенному толкованию не подлежит.

Минфин ежегодно выпускает по несколько писем  с разъяснениями о том, облагается ли взносами тот или иной конкретный вид выплат.

  В соответствии с письмами Минфина РФ от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 01.06.2016 №17-3/В-214
, облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты в виде стоимости возмещения затрат сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилья или  суммы арендной платы
, произведенные организацией за своего работника, не предусмотрены статьей 169 ТК РФ.

В письмах Минфина РФ от 16.05.2018 № БС-4-11/9257
, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 14.09.2018 № 03-04-05/66019 говорится, что оплата питания работников  является инициативой работодателя, а не компенсационной выплатой, и она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В письме Минфина от 23.04.2019 № 03-15-06/29511

сказано, что взносами облагаются:

• суммы компенсаций стоимости путевок,
• оплата нерабочих дней по семейным обстоятельствам,
• возмещение стоимости лечения и медикаментов;

В письме Минфина РФ от 14.12.2020 № 03-15-06/109203

говорится, что страховыми взносами облагаются:

• единовременная премия при выходе на пенсию свыше 3-х кратного месячного заработка работника (для Крайнего Севера 6-ти кратного);
• единовременное поощрение в связи с праздничными и юбилейными датами;
• возмещение платы за детей в дошкольных учреждениях;
• единовременное вознаграждение при поступлении на работу работникам в возрасте до 35 лет;
• частичная компенсация работникам стоимости путевок;
• оплата питания донорам в дни сдачи крови;
• доплаты работнику за время декретного отпуска его супруги, ежемесячное дополнительное пособие по уходу за ребенком до 3 лет.

Согласно письму Минфина РФ от 15.02.2021 № 03-15-06/10032

страховыми взносами облагаются:

• дотации на питание работникам, занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, а также работникам, занятым в многосменном режиме работы;
• компенсации работникам за проезд к месту работы и обратно;
• разовой премии за участие в конкурсах профессионального мастерства;
• премии в связи с праздничными и юбилейными датами.

При этом в случае передачи подарков работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 Налогового кодекса не возникает.

Как видим, наряду с теми выплатами, которые действительно не указаны в статье 422 НК РФ, Минфин РФ стремится обложить страховыми взносами и те, которые прямо указаны в ней.

Материальная помощь

Обширная судебная практика показывает, что зачастую предметом судебных споров с ревизорами является материальная помощь работникам. Материальную помощь оказывает компания с целью создания необходимых условий для решения возникших у сотрудника проблем (особых обстоятельств). К таковым принято относить: лечение; рождение ребенка; смерть членов семьи или самого работника; помощь многодетным и малообеспеченным работникам; отпуск; бракосочетание; чрезвычайные обстоятельства.

Материальная помощь является выплатой непроизводственного характера, не зависит от результатов деятельности компании, не связана с индивидуальными результатами труда работников. Однако судебная практика показывает, что, несмотря на, казалось бы, очевидный социальный характер материальной помощи, контролирующие органы не согласны с организациями, которые исключают материальную помощь
из облагаемой страховыми взносами базы.

Рассмотрим судебные споры, в которых суд разобрался, когда такая помощь облагается взносами, а когда нет.

В Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 15 августа 2018 года № Ф04-3263/2018 по делу А27-912/ 2018 выводы судов были сделаны не только относительно выплат в виде материальной помощи, оказанной работодателем своим сотрудникам, в размере, превышающем 4000 рублей, но и относительно оплаты санаторно-курортного лечения, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком
до трех лет, компенсации при увольнении в связи с выходом на пенсию.

Обстоятельства спора были таким: уполномоченный орган Пенсионного фонда взыскал недоимку и пени по страховым взносам
в связи с занижением базы в результате невключения в нее материальной помощи по случаю вступления в брак. Свое решение ревизоры объяснили так: компенсационные выплаты осуществлены работодателем в рамках трудовых отношений, имеют стимулирующий характер и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Суды, с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14 мая 2013 года № 17744/12, пришли к выводу, что обсуждаемые в зале суда выплаты, предусмотренные в локальном нормативном акте работодателя, носят социальный характер, а именно: не являются стимулирующими; не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы; не являются оплатой труда сотрудников, в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. В связи с чем спорные выплаты не могут быть объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления взносов.

Еще одно Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа – от 3 октября 2017 № А66-1707/2017 – в пользу компаний. Фонд социального страхования доначислил страховые взносы, пени, штраф, посчитав, что предприятие занизило облагаемую базу по взносам на суммы материальной помощи, превышающей 4000 рублей на одного работника, к юбилею, многодетным семьям, на лечение, в связи с тяжелым материальным положением, при бракосочетании, при увольнении с уходом на пенсию, к праздникам, поскольку все эти выплаты, по мнению контролеров, были осуществлены в рамках трудовых отношений и имели стимулирующий характер.

Судами принята правовая позиция Президиума Высшего арбитражного суда РФ в уже озвученном Постановлении № 17744/12. В нем указано, что в отличие от трудового договора коллективный представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в компании, заключаемый сотрудником и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ), и выплаты социального характера не могут быть признаны оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Исходя из правовой природы социальные выплаты не являются объектом обложения взносами. Таким образом, предоставляемые работодателем социальные выплаты в случаях, не предусмотренных законом, только тогда подлежат включению в базу для исчисления взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими своих служебных обязанностей.

Есть и обратная судебная практика. Рассмотрим несколько судебных споров, в которых арбитры подтверждали правильность действий контролеров.

Аналогичный подход подтверждается сложившейся судебной практикой: Постановление АС Волго-Вятского округа от 18 июля 2016 года по делу № А82-13922/2015, Постановление Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 19 декабря 2018 года по делу № А14-13065/2018, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 декабря 2018 года № А14-22041/2017

Обстоятельства: в обосновании отказа в принятии к зачету суммы расходов по выплате пособий по беременности и родам
, пособия по уходу за ребенком послужил вывод ФСС о необоснованности включения страхователем в расчет среднего заработка сумм материальной помощи в пределах 4000 рублей, выплачиваемой работникам при их уходе в очередной ежегодный отпуск.

Позиция ФСС основывалась на том, что, поскольку в соответствии с нормами законодательства материальная помощь в пределах 4000 рублей не облагаются страховыми взносами, она не должна быть включена в расчет среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ), в такой расчет могут включаться только выплаты и вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы в ФСС (ч. 2. ст. 14 от 29 декабря 2006 г. Федерального закона № 255-ФЗ).

Судами принята правовая позиция, указанная в определениях Верховного суда от 10 сентября 2014 года № 309-ЭС14-520, от 27 августа 2014 года № 309-ЭС14-377 и ВАС РФ от 25 июля 2013 года № ВАС-9555/13, спорные выплаты в виде материальной помощи в пределах 4000 рублей на одного работника признаны элементами оплаты труда, носящими стимулирующий характер, поскольку выплаты устанавливались в коллективном договоре в за висимости от стажа работы сотрудников в организациях группы лиц компании.

Также суды указали, что, отнеся в статью 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ материальную помощь в размере, не превышающем 4000 рублей на одного работника за расчетный период, к перечню выплат, не подлежащих обложению взносами, законодатель исходил из отсутствия правовой взаимосвязи между указанной выплатой и результатами труда работника.

Арбитрами был сдел ан вывод, что, поскольку спорные выплаты являются элементами оплаты труда, они подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, в силу чего должны облагаться страховыми взносами в полном объеме.

И еще один спор в пользу контролирующих органов.

ФСС отказался принять к зачету расходы на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком, пособия по беременности и родам, принимая во внимание необоснованное включение в расчет среднего заработка
при исчислении пособий сумм единовременной матпомощи, выплаченной работникам в связи с рождением ребенка.

Спорные выплаты, по мнению контролеров, являются единовременной материальной помощью, подпадающей под положения подпункта «в» пункта 3 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, и не подлежат обложению взносами, а значит, не могут быть включены в расчет среднего заработка при расчете пособий.

Суды в этом споре приняли сторону контролирующих органов, поскольку суммы выплаты в виде единовременной материальной помощи, выплаченные в связи с рождением ребенка, в силу установленных коллективным договором условий, определения размера и целевого назначения, являются материальной помощью, оказанной обществом своим работникам, и не подлежат обложению страховыми взносами. Таким образом, выплаты необоснованно учтены при определении среднего заработка, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 декабря 2018 г. № А14-22041/2017).