СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ В ОРГАНИЗАЦИИ ПРИМЕР

Материальная помощь

Обширная судебная практика показывает, что зачастую предметом судебных споров с ревизорами является материальная помощь работникам. Материальную помощь оказывает компания с целью создания необходимых условий для решения возникших у сотрудника проблем (особых обстоятельств). К таковым принято относить: лечение; рождение ребенка; смерть членов семьи или самого работника; помощь многодетным и малообеспеченным работникам; отпуск; бракосочетание; чрезвычайные обстоятельства.

Материальная помощь является выплатой непроизводственного характера, не зависит от результатов деятельности компании, не связана с индивидуальными результатами труда работников. Однако судебная практика показывает, что, несмотря на, казалось бы, очевидный социальный характер материальной помощи, контролирующие органы не согласны с организациями, которые исключают материальную помощь из облагаемой страховыми взносами базы.

Рассмотрим судебные споры, в которых суд разобрался, когда такая помощь облагается взносами, а когда нет.

В Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 15 августа 2018 года № Ф04-3263/2018 по делу А27-912/ 2018 выводы судов были сделаны не только относительно выплат в виде материальной помощи, оказанной работодателем своим сотрудникам, в размере, превышающем 4000 рублей, но и относительно оплаты санаторно-курортного лечения, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до трех лет, компенсации при увольнении в связи с выходом на пенсию.

Обстоятельства спора были таким: уполномоченный орган Пенсионного фонда взыскал недоимку и пени по страховым взносам в связи с занижением базы в результате невключения в нее материальной помощи по случаю вступления в брак. Свое решение ревизоры объяснили так: компенсационные выплаты осуществлены работодателем в рамках трудовых отношений, имеют стимулирующий характер и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Суды, с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14 мая 2013 года № 17744/12, пришли к выводу, что обсуждаемые в зале суда выплаты, предусмотренные в локальном нормативном акте работодателя, носят социальный характер, а именно: не являются стимулирующими; не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы; не являются оплатой труда сотрудников, в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. В связи с чем спорные выплаты не могут быть объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления взносов.

Еще одно Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа – от 3 октября 2017 № А66-1707/2017 – в пользу компаний. Фонд социального страхования доначислил страховые взносы, пени, штраф, посчитав, что предприятие занизило облагаемую базу по взносам на суммы материальной помощи, превышающей 4000 рублей на одного работника, к юбилею, многодетным семьям, на лечение, в связи с тяжелым материальным положением, при бракосочетании, при увольнении с уходом на пенсию, к праздникам, поскольку все эти выплаты, по мнению контролеров, были осуществлены в рамках трудовых отношений и имели стимулирующий характер.

Судами принята правовая позиция Президиума Высшего арбитражного суда РФ в уже озвученном Постановлении № 17744/12. В нем указано, что в отличие от трудового договора коллективный представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в компании, заключаемый сотрудником и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ), и выплаты социального характера не могут быть признаны оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Исходя из правовой природы социальные выплаты не являются объектом обложения взносами. Таким образом, предоставляемые работодателем социальные выплаты в случаях, не предусмотренных законом, только тогда подлежат включению в базу для исчисления взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими своих служебных обязанностей.

Есть и обратная судебная практика. Рассмотрим несколько судебных споров, в которых арбитры подтверждали правильность действий контролеров.

Аналогичный подход подтверждается сложившейся судебной практикой: Постановление АС Волго-Вятского округа от 18 июля 2016 года по делу № А82-13922/2015, Постановление Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 19 декабря 2018 года по делу № А14-13065/2018, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 декабря 2018 года № А14-22041/2017

Обстоятельства: в обосновании отказа в принятии к зачету суммы расходов по выплате пособий по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком послужил вывод ФСС о необоснованности включения страхователем в расчет среднего заработка сумм материальной помощи в пределах 4000 рублей, выплачиваемой работникам при их уходе в очередной ежегодный отпуск.

Позиция ФСС основывалась на том, что, поскольку в соответствии с нормами законодательства материальная помощь в пределах 4000 рублей не облагаются страховыми взносами, она не должна быть включена в расчет среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ), в такой расчет могут включаться только выплаты и вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы в ФСС (ч. 2. ст. 14 от 29 декабря 2006 г. Федерального закона № 255-ФЗ).

Судами принята правовая позиция, указанная в определениях Верховного суда от 10 сентября 2014 года № 309-ЭС14-520, от 27 августа 2014 года № 309-ЭС14-377 и ВАС РФ от 25 июля 2013 года № ВАС-9555/13, спорные выплаты в виде материальной помощи в пределах 4000 рублей на одного работника признаны элементами оплаты труда, носящими стимулирующий характер, поскольку выплаты устанавливались в коллективном договоре в за висимости от стажа работы сотрудников в организациях группы лиц компании.

Читать также:  СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ ПРИ РОЖДЕНИИ ДЕТЕЙ 2014

Также суды указали, что, отнеся в статью 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ материальную помощь в размере, не превышающем 4000 рублей на одного работника за расчетный период, к перечню выплат, не подлежащих обложению взносами, законодатель исходил из отсутствия правовой взаимосвязи между указанной выплатой и результатами труда работника.

Арбитрами был сдел ан вывод, что, поскольку спорные выплаты являются элементами оплаты труда, они подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, в силу чего должны облагаться страховыми взносами в полном объеме.

И еще один спор в пользу контролирующих органов.

ФСС отказался принять к зачету расходы на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком, пособия по беременности и родам, принимая во внимание необоснованное включение в расчет среднего заработка при исчислении пособий сумм единовременной матпомощи, выплаченной работникам в связи с рождением ребенка.

Спорные выплаты, по мнению контролеров, являются единовременной материальной помощью, подпадающей под положения подпункта «в» пункта 3 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, и не подлежат обложению взносами, а значит, не могут быть включены в расчет среднего заработка при расчете пособий.

Суды в этом споре приняли сторону контролирующих органов, поскольку суммы выплаты в виде единовременной материальной помощи, выплаченные в связи с рождением ребенка, в силу установленных коллективным договором условий, определения размера и целевого назначения, являются материальной помощью, оказанной обществом своим работникам, и не подлежат обложению страховыми взносами. Таким образом, выплаты необоснованно учтены при определении среднего заработка, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 декабря 2018 г. № А14-22041/2017).

Скачивать формы могут только подписчики журнала

Вы подписчик?
Войдите на сайт и скачивайте нужные формы

Вы не подписчик?
Попробуйте все возможности подписки. Бесплатно на 2 дня

Для самозанятых не предусмотрены страховые взносы со стороны работодателя. Они могут сами решить – платить взносы за себя или нет. При желании можно заключить договор с ПФР и перечислять взносы на пенсионное страхование от своего заработка. Делать это не обязательно.

Взносы по обязательному медицинскому страхованию перечисляются с налога, который самозанятый оплачивает с профдохода. То есть, работник по этому налоговому режиму в любом случае получит медицинскую помощь по полису ОМС.

Пенсия и страховой стаж

По закону самозанятые граждане не обязаны платить страховые взносы, в том числе и на пенсию. С обычного профналога не идут перечисления в страховой стаж, поэтому страховые баллы не начисляются. Но при желании их можно получить за дополнительную плату.

Если самозанятый платит добровольные страховые взносы, то он может докупить себе страховой страж. Это возможность прописана в постановлении Правительства от 02.10.2014 № 1015.

Самозанятые за год платят ту же сумму, что и ИП на фиксированных режимах. Сейчас размер этих взносов составляет 34 445 ₽, а с 2023 – 36 723 ₽. Заплатить сумму нужно до 31 декабря каждого года, который нужно зачесть в стаж. Ограничений на покупку стажа нет.

Больничные и декрет

Есть мнение, что самозанятые могут заключить договор с ФСС и делать добровольные взносы, чтобы получить право на больничные или декрет. Однако это не совсем так.

В законе № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» нет никаких уточнений о том, что самозанятые могут получать социальные гарантии после заключения договора с ФСС.

Дополнительно по этому поводу ФСС высказывалась в письме № 02-09-11/06-04-4346 от 28.02.2020. Только в конце упоминается, что самозанятые ИП могут заключить договор на добровольное медицинское страхование и платить взносы ФСС.

Организация отдыха, туризм, санаторно-курортное лечение

Этот вид социального обеспечения для сотрудников появился в налоговом кодексе сравнительно недавно — в 2018 году. Целью было стимулирование внутреннего туризма, ведь принять в расходы можно только отдых и лечение, проведенные на территории Российской Федерации и то при соблюдении определенных ограничений.

Для начала, что именно включено в услуги (п. 24.2 статьи 255 НК):

сотрудник не может сам заключать договор с туроператором (турагентом), это должен сделать работодатель. Проще говоря — компенсировать расходы, понесенные сотрудниками самостоятельно нельзя, вернее можно, но вот включить их в затраты для НП уже не получится.

Следующие ограничение — сумма. В состав расходов для налогообложения войдет только сумма в пределах 50000 рублей за налоговый период на одного человека (сотрудника и членов его семьи — супругов, родителей, детей до 18 лет или обучающимся по очной форме до 24 лет).

Выше мы уже уже упоминали, что есть лимит, совместный с расходами на ДМС — не более 6% от расходов на оплату труда за соответствующий период.

Суммы, уплаченные работодателем, не подлежат обложению НДС, т.к. оплата таких услуг не относится к реализации товаров (работ, услуг) для целей налога на добавленную стоимость.

По УСН расходы на организацию отдыха работников будут учитываться с учетом тех же правил и ограничений, что и для налога на прибыль, но только после оплаты соответствующих услуг, т.к. на упрощенной системе действует кассовый метод учета расходов.

Оплата путевок, проезда, проживания и прочих указанных услуг отражается в БУ как прочие расходы:

Дебет 76 Кредит 51 — оплачены путевки по договору с компанией-туроператором

Дебет 91.2 Кредит 69 — начислены страховые взносы на стоимость путевки

Дебет 70 К 68 — удержан НДФЛ из заработной платы сотрудника

Учет самих путевок можно организовать на забалансовом счете, например, по дебету счета 006 — БСО или отдельном, установленном учетной политикой организации.

НДФЛ и взносы

От обложения НДФЛ эти выплаты не освобождаются. Организация как налоговый агент удерживает 13% из иных выплат в пользу работника (например, из заработной платы).

Удержать налог из доходов детей или супругов работодатель не сможет, поэтому согласно пункта 5 статьи 226 НК РФ обязан сообщить о невозможность удержания НДФЛ в срок не позднее 1 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором были понесены соответствующие затраты в пользу указанных лиц.

Что касается взносов — оплата турпутевок или санаторно-курортного лечения не указаны в качестве необлагаемых, поэтому необходимо начислить взносы. Но только в отношении расходов на сотрудника, т.к. члены его семьи не состоят с организацией в трудовых отношениях. (пункт 1 статьи 420 НК РФ).

Для самого сотрудника отдых за счет работодателя это праздник (мы, правда, считаем, что необходимо предупредить об удержании НДФЛ из доходов сотрудника, чтобы это не стало для него неприятным сюрпризом).

Для работодателя это серьезная финансовая нагрузка, хотя можно установить оплату отдыха только для отдельных категорий сотрудников. К примеру, проработавших в компании продолжительное время или достигших высоких результатов в работе.

О составе социальных выплат

Перечень выплат социального характера достаточно обширный. К социальным выплатам можно отнести, в частности:

При этом выплаты обычно именуются социальными независимо от источника их финансирования. А потому к социальным выплатам иногда относят и пособия, которые полностью или частично финансируются из ФСС. К примеру, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие на погребение и др.

Выплаты социального характера – это

В законодательстве нет четкого определения, что такое выплаты социального характера. Основные признаки социальных выплат можно найти в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012:

Исходя из этих признаков получается, что социальные выплаты – это выплаты, которые напрямую не связаны с выполнением работниками своих должностных обязанностей, не зависят от количества и качества труда, не являются стимулирующими или компенсационными и входят в социальный пакет.

Перечень выплат, которые можно отнести к социальным, довольно большой. Это:

Во время простоя

Еще одно решение Верховного суда будет интересно организациям с «вредным» производством, которые начисляют взносы по дополнительному тарифу на вознаграждения работников. Для этого изучим Определение Верховного суда РФ от 24 сентября 2018 года № 306-КГ18-10152. Фирма не исчисляла страховые взносы по дополнительным тарифам с выплат и иных вознаграждений сотрудников, занятых на работах с вредными, условиями труда в период простоя. П ФР с этой позицией не согласился.

Чиновники посчитали, что работники в период простоя, в течение которого производственная деятельность компании остановилась, фактически были заняты на работах с вредными, опасными и тяжелыми условиями труда, соответственно, компания должна была начислять взносы по доптарифу, предусмотренному для выплаты вознаграждения, связанного с вредным производством.

При этом в суде Фонд не смог доказать, что сотрудники фактически продолжали трудиться на «вредном» производстве, а значит, организация не была обязана начислять в период простоя дополнительные страховые взносы.

Подводя общий итог, хочется обратить внимание на следующее: если работодатель переводит сотрудникам выплаты на основании коллективного договора и они имеют признаки социальных выплат, указанных в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 года № 17744/ 12, и отсутствует правовая взаимосвязь между выплатами и результатами труда, то, опираясь на судебную практику, у компании велики шансы отстоять свою позицию.

Если же предприятие решит не спорить с контролерами и заплатит деньги с социальных выплат, то возникает риск спора уже с инспекцией. Последняя может исключить взносы из расходов по налогу на прибыль (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 июля 2018 г. по делу № А26-7243/2017).

Позиция судов об обложении страховыми взносами выплат работникам

С обложением страховыми взносами компенсации стоимости переезда в другую местность и найма жилья судьи не согласились в Постановлении АС Поволжского округа от 21 ноября 2018 года по делу № А49-2007/2018.

Выплаты, связанные с компенсацией, выплаченной  за содержание в дошкольном учреждении детей работников, являются выплатами социального характера. Они относятся к доходам, получаемым работником в рамках трудовых отношений и, следовательно, не облагаются страховыми взносами. Вывод судей, изложенный в Постановлении АС ПО от 24.11.2020 № Ф06-67251/2020 по делу № А12-47264/2019.

Санаторно-курортные путевки для работника и его детей

Судьи не признали объектом обложения страховыми взносами стоимость путевок на оздоровительный отдых семьи работника в постановлениях:

АС ПО от 20.11.2020 по делу № А12-3728/2020.

АС ВСО от 09.12.2020 № Ф02-6381/2020 по делу № А33-4184/2020,

АС ВСО от 31.08.2020 № Ф02-3477/2020 по делу № А19-29685/2019.

АС ЗСО от 15.08.2018 № Ф04-3263/2018 по делу №А27-912/ 2018

Оплата питания работников

Судебные решения об уплате страховых взносов со стоимости компенсационных выплат на питание, чаще всего, в пользу компаний. Судьи согласны с тем, что компенсации, выплаченные работникам на питание, не облагаются страховыми взносами. Свою позицию судьи изложили в постановлении АС ВСО от 26.01.2021 № Ф02-5844/2020 по делу № А19-6508/2020, в Постановлении АС ВСО от 02.11.2020 по делу № А19-29229/2019.

Составляем Положение о социальных выплатах

Работодатель не обязан утверждать отдельный локальный нормативный акт, раскрывающий порядок социальных выплат работникам. Перечень выплат социального характера и порядок их осуществления могут содержаться в трудовом договоре с работником или включаться отдельным разделом в Положение об оплате труда. При этом, например, для соцстраховских пособий работодатель может утвердить самостоятельное Положение о выплате пособий. Хотя закон и не запрещает работодателю разработать отдельный локальный нормативный акт социальной направленности. Порядок выплаты соцстраховских пособий можно вообще не отражать в Положении, если этот порядок не отличается от установленного законодательством. А если работодатель обеспечивает повышенные гарантии по сравнению с предусмотренными законодательством в обязательном порядке (скажем, работодатель производит доплату работникам до оклада за время больничного), раскрывать такие особенности нужно обязательно. В противном случае начисленные выплаты не будут учтены при налогообложении прибыли. Тем боле в Положении о социальных выплатах необходимо предусмотреть те суммы, которые выплачиваются работникам исключительно по инициативе работодателя. К примеру, материальная помощь или премия к юбилейной дате. Как правило, именно такого рода социальные выплаты работодатель обычно отражает в своем Положении о социальных выплатах.

Положение о соц выплатах утверждается руководителем организации. С Положением необходимо ознакомить всех работников под роспись (ч. 3 ст. 68 ТК РФ).

Приведем пример Положения о социальных выплатах в организации.

Сравниваем выгоды для работодателя

Работодателю, который работает с наемным сотрудником, придется платить много страховых взносов:

  • ВНиМ (взносы в ФСС) – 2.9%;
  • Несчастные случаи или профболезни – около 0.2%.

В среднем, сотрудник, у которого зарплата 30 000 ₽, то после вычета НДФЛ он получает 26 100 ₽, в то время как работодатель платит за него 39 060 ₽.

С самозанятым совсем другая история – компания или работодатель платит зарплату за выполненную работу. Все остальные взносы контролирует сам исполнитель.

Удобнее всего работать с самозанятыми через специальные сервисы, чтобы быть уверенным, что он получит оплату в срок и выполнит всю работу. Например, это можно сделать с MadeTask.

MadeTask – сервис для работы и расчета с внештатными сотрудниками, к которым относятся и самозанятые граждане. Через сервис можно решить все проблемы, связанные с работой заказчиков и фрилансеров:

Оставьте заявку и попробуйте сервис бесплатно!

Проведите первый платеж на 100 000 рублей без комиссии.

Как работает MadeTask

Все документы и задачи хранятся в личном кабинете, где заказчик сможет сразу найти всю нужную информацию. Это законный и удобный вариант, который позволят работать не только с самозанятым, но и с физлицами по всему миру. При этом не нужно тратить время и силы на оплату страховых взносов, делать перечисления и следить за всеми документами.

Наёмный работник

При заключении трудового договора работодатель платит все страховые взносы за сотрудника – это примерно 30% от зарплаты. Что входит в этот процент:

Некоторые компании получают льготные ставки по этим взносам. Например, это касается IT-компаний или музеев. Но в любом случае, работодатель тратит на треть больше при официальном устройстве исполнителей, даже если оформляет только базовый пакет.

На будущую пенсию влияет сумма отчислений в ПФР, то есть, чем выше доход работника и страховые отчисления компании, тем выше больше пенсия. Уровень страховых взносов рассчитывают по МРОТ. Например, чтобы получить хотя бы 1,13 пенсионный балл, нужно получать не меньше 16 242 ₽ до вычета НДФЛ в 2023 году. Согласно утверждению ПФР, можно заработать максимум 10 пенсионных коэффициентов за год. Такой показатель установлен с 2021 года.

Страховой страж рассчитывается из периода, что работодатель платит взносы в ПФР. Сюда можно включить и время службы в армии или ухода за ребенком.

Работодатель также оплачивает взносы, в которые входят социальные гарантии на страхование – от 2,9% от зарплаты до вычета НДФЛ. Сначала они поступают в Фонд Социального страхования, а после этого распределяются на больничные и декретные пособия работникам.

Наемный сотрудник может рассчитывать на оплату больничного листа. Он оплачивается в размере 60-100% от среднего заработка за последние два года.

Размер больничного зависит от стажа согласно закону от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

Если сотрудник работает меньше шести месяцев или работает с перерывами, то учитывают не среднюю зарплату, а МРОТ.

По МРОТ 2023 года ежедневная выплата по больничному листу будет составлять 541,4 ₽. Это минимальный размер больничного. Максимальный – 2572,60 ₽. Рассчитать можно по специальному калькулятору.

Что касается декретных и детских выплат – они тоже зависят от заработка. Например, пособие по беременности и родам выплачивается по среднедневному заработку также за два года. Он сходится с размером больничного.

Декретный отпуск длится 140 дней, максимум – 194. Женщина может получить максимум 322 191,8 ₽, минимально – 55 830,6 ₽.

Выплата после родов одинаковая для всех в 2022 – 20 472,77 ₽. Пособия по уходу за ребенком выплачивают в размере 40% от среднего заработка за месяц. Их может получать и отец, и мать.

Стоимость путевок

Фонд социального страхования доначислил страховые взносы, пени, штраф, посчитав, что организация занизила облагаемую базу по взносам на стоимость предоставленных работникам некоторых витаминных напитков, обедов, материальной помощи, путевок на санаторно-курортное лечение. Ревизоры сочли, что выплаты были осуществлены в рамках трудовых отношений, имели стимулирующий характер, а значит, подлежат включению в базу по страховым взносам.

Суды, с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14 мая 2013 года № 17744/12, пришли к выводу, что выплаты, предусмотрены коллективным договором и Положением об оказании материальной помощи работникам, носят социальный характер, производились в целях поддержания социальной защищенности сотрудников общества, не являлись стимулирующими, не зависели от квалификации работника, сложности, качества. В этой связи спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами (Постановление АС Волго-Вятского округа от 18 июля 2016 г. по делу № А82-13922/2015).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *