РАСХОДЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Если организация планирует установить ряд компенсационных выплат социального характера сотрудникам, то нужно ли будет начислять страховые взносы на эти суммы, и можно ли их будет учесть при налогообложении прибыли? Об этом, а также о документальных основаниях для признания в учете таких расходов рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая и Сергей Родюшкин.

На предприятии планируется введение персональных компенсационных выплат сотрудникам по следующим расходам: проезд от места проживания к месту работы и обратно; питание сотрудника в течение рабочего дня; частичная оплата коммунальных услуг; частичная оплата санитарно-курортного лечения и отдыха. Речь идет об установлении приказом руководителя отдельной категории работников (в различном размере) выплат, которые не предусмотрены трудовым законодательством. Каков порядок начисления на данные компенсационные выплаты страховых взносов? Каков порядок оформления связанных с ними первичных документов бухгалтерского учета? Возможно ли учесть эти выплаты при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?

Согласно части третьей ст. 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

1) Пункт 26 ст. 270 НК РФ запрещает учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В письмах Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/449, от 24.11.2011 N 03-03-06/1/778 был сделан вывод, что расходы, связанные с перевозкой рабочих к месту работы и обратно, учитываются в составе расходов в случае, когда они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В письме Минфина России от 21.01.2013 N 03-03-06/1/18 разъяснено, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль могут быть учтены расходы по договору фрахтования с транспортной организацией для целей организации специального маршрута автобуса, доставляющего работников к месту работы, если возможность доставки работников до места работы общественным транспортом отсутствует.

Учитывая изложенное, считаем, что для учета расходов на оплату проезда к месту работы и обратно для целей налогообложения прибыли организации следует закрепить обязанность по доставке работников до места выполнения работ, например, в коллективном договоре. В противном случае возможны споры с сотрудниками налоговых органов.

В качестве документа, обосновывающего целесообразность расходов на доставку сотрудников к месту выполнения работ, может выступать приказ руководителя об организации доставки сотрудников до места работы и обратно, в котором следует указать, каким образом организована доставка, для каких категорий работников она предназначена, и отразить причины необходимости организации такой доставки.

3) Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда для целей налогообложения отнесены в том числе стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Таким образом, выплачиваемая работникам компенсация стоимости найма жилья, не установленная законодательством РФ, не может быть учтена в расходах в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 27.08.2008 N 03-03-06/2/109, УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026382).

Вместе с тем перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, не является исчерпывающим. Так, согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда могут быть учтены «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».

С учетом этого, полагаем, расходы в виде компенсации за наем жилья могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда, если выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором. При этом порядок выплаты, размер компенсации, перечень документов, предоставляемых работниками, должны быть также определены трудовым или коллективным договором.

Так же, как и в предыдущем случае, если при заключении трудового договора в него не были включены соответствующие условия, эти условия могут быть определены отдельным положением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Обратите внимание на то, что в многочисленных разъяснениях специалисты Минфина России не возражают против учета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате жилья сотрудникам, если такая обязанность работодателя установлена в трудовом или коллективном договоре (смотрите письма Минфина России от 18.11.2011 N 03-03-06/1/767, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 27.08.2008 N 03-03-06/2/109 и др.). Но, по мнению финансового ведомства, расходы должны быть подтверждены в том числе договорами найма и оплата не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы, поскольку именно такое ограничение предусмотрено трудовым законодательством для выплаты заработной платы в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ).

4) Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, перечислены в ст. 270 НК РФ. Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Минфин России имеет устойчивое мнение, что затраты на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для работников на санаторно-курортное лечение и оздоровление не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций (смотрите письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8). Причем не важно, предусмотрена ли такая гарантия трудовым или коллективным договором.

Отметим, что и судебные инстанции высказывают мнение, что затраты, связанные с приобретением организацией для своих работников санаторно-курортных путевок для лечения и отдыха, не должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в силу прямого указания закона. Прямой запрет на учет таких расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль исключает их отнесение в расходы в целях исчисления этого же налога по иным основаниям, предусмотренным главой 25 НК РФ (смотрите, например, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2011 N 07АП-4623/11).

Таким образом, согласно нормам главы 25 НК РФ расходы работодателя на приобретение любой путевки для работника не учитываются в целях налогообложения.

Взносы на обязательное социальное страхование

Страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) облагаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п. (часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (часть 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

1) Руководствуясь частью 4 ст. 57 ТК РФ, работник и работодатель вправе включить в трудовой договор условие об обязанности работодателя компенсировать работнику расходы проезда от места проживания на работу и обратно. Стороны вправе определить вид транспорта, проезд на котором оплачивается работодателем, установить порядок определения размера компенсации расходов работников на проезд, а также определить ее максимальный размер, зафиксировать в трудовом договоре порядок выплаты компенсации расходов работников на проезд, а также другие условия.

При этом следует учесть, что ст. 9 Закона N 212-ФЗ не освобождает от обложения страховыми взносами стоимость компенсации работодателем своим работникам расходов проезда от места проживания на работу и обратно. Следовательно, указанная компенсация должна быть включена в базу по страховым взносам.

3) В отношении оплаты коммунальных услуг специалистами ПФР в письме от 18.10.2010 N 30-21/10970 разъяснено, что частичная компенсация коммунальных услуг, предусмотренная коллективным договором, облагается страховыми взносами. Это связано с тем, что данная выплата не подпадает под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Кроме того, частичная оплата за работника коммунальных услуг не указана среди необлагаемых выплат (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

4) Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ не освобождает от обложения страховыми взносами стоимость санаторно-курортных путевок, оплаченных или компенсируемых работодателем своим работникам.

Поэтому стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной или компенсируемой работодателем в пользу своего работника, должна быть включена в базу по страховым взносам (смотрите письма Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19, от 01.03.2010 N 426-19).

Вместе с тем, если соответствующая сумма выплачена в пользу лица, не связанного с плательщиком страховых взносов трудовыми или гражданско-правовыми отношениями (члена семьи работника, пенсионера и пр.), то она не учитывается при исчислении страховых взносов, так как не является основанием для обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию (смотрите письма от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19, от 01.03.2010 N 426-19).

Таким образом, оплата стоимости санаторно-курортной путевки работника является объектом обложения страховыми взносами; стоимость путевки для других лиц, не связанных с организацией трудовыми, гражданско-правовыми отношениями, страховыми взносами не облагается.

Читать также:  Какие выплаты относятся к выплатам социального характера в форме п 4

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Аналогичные положения установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы от НС и ПЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Исключений для случаев оплаты питания сотрудникам, частичной оплаты санаторно-курортного лечения, коммунальных услуг ЖКХ, а также проезда от места проживания к месту работы ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не предусмотрено. Следовательно, указанные компенсации в общем порядке должны включаться работодателем в базу по страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний.

К сведению:

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, а также страховые взносы от НС и ПЗ, начисленные как на учитываемые, так и на не учитываемые при налогообложении прибыли выплаты и вознаграждения, являющиеся в то же время объектом обложения взносами в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли на основании пп. 1 и пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/4/40, от 07.04.2011 N 03-03-06/1/224, от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138).

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ
.

Фонд оплаты труда – все выплаты работникам, производимые организацией за отчетный (налоговый) период. РАСХОДЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Можно
признать в расходах выплаты:

  • подтвержденные надлежаще оформленными документами ( ст. 252 НК РФ
    );
  • экономически обоснованные ( ст. 252 НК РФ
    );
  • принятые в соответствии со
    ст. 255 НК РФ
    .

В расходы
на
оплату труда
включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления
, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников
, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами ( ст. 255 НК РФ
).

В целях налога на прибыль в расходах нельзя учесть ( ст. 270 НК РФ
):

  • материальную помощь работникам (п. 23);
  • оплату дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством), в т.ч. женщинам, воспитывающим детей (п. 24);
  • надбавки к пенсиям, пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, компенсацию удорожания питания или бесплатное его предоставление, кроме предусмотренного законодательством и трудовыми или коллективными договорами (п. 25);
  • оплату проезда, не предусмотренную трудовым или коллективным договором (п. 26);
  • ценовые разницы в оплате товаров, работ, услуг организации, реализуемых работникам (п. 27);
  • ценовые разницы при реализации продукции подсобных хозяйств для организации питания (п. 28);
  • оплату путевок на лечение и отдых, кроме предусмотренных п. 24.2 ст. 255 НК РФ
    , занятий в кружках, секциях, клубах, посещения мероприятий, оплата товаров для личного потребления работников и др. аналогичные расходы в пользу работников (п. 29);
  • подъемные сверх норм, установленных законодательством (п. 37);
  • компенсацию за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм, установленных Правительством (п. 38).

Каждая выплата анализируется отдельно
с точки зрения:

  • налога на прибыль ( ст. 252 НК РФ
    , ст. 255 НК РФ
    , ст. 270 НК РФ
    );
  • НДФЛ ( ст. 208 НК РФ
    , ст. 217 НК РФ
    );
  • страховых взносов ( ст. 420 НК РФ
    , ст. 422 НК РФ
    ).

Расходы на компенсацию проезда к месту работы и обратно можно учесть в составе оплаты труда в целях налога на прибыль, если выплаты предусмотрены как элемент системы оплаты труда. Если оплата проезда работникам носит социальный характер, учесть в расходах такие выплаты нельзя. Компенсация проезда к месту работы и обратно должна быть экономической обоснована и оформлена документами, соответствующими законодательству ( ст. 252 НК РФ
)( Письмо Минфина РФ от 16.04.2019 N 03-03-07/26913
).

Страховые взносы, исчисленные с выплат и вознаграждений, не учитываемых в расходах по налогу на прибыль можно признать в целях налогообложения прибыли ( ст. 252 НК РФ
, Письмо Минфина РФ от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23678
).

Коллективным договором Организации предусмотрена оплата дополнительного отпуска — 3 календарных дня для сотрудников, воспитывающих детей до 14 лет. Данная выплата указана в коллективном договоре как социальная, не связанная с характером и результатами работы. 14 июня издан приказ на предоставление Иванову А. П. дополнительного отпуска с 17 по 19 июня. Отпускные рассчитаны в сумме 5 400 руб.

Оплата дополнительного отпуска (сверх предусмотренных законодательством) может предоставляться по коллективному или трудовому договору ( ст. 116 ТК РФ
).

Зарплата и кадры – Справочники и настройки – Настройки зарплаты – Расчет зарплаты – Начисления

РАСХОДЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

С 1 июня 2020 при выплате дохода физическому лицу через банк в платежных документах необходимо указывать код вида дохода в целях исполнительного производства. А также давать расшифровку суммы удержания из дохода при его наличии ( ч. 5.1 ст. 70 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ
, Указания Банка России от 14.10.2019 N 5286-У
).

Для автоподстановки кода дохода в Ведомости в бан

к необходимо заполнить аналитику в справочнике .

Настройка

Справочники – Доходы и расходы – Статьи затрат
РАСХОДЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

РАСХОДЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

РАСХОДЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

См. также:

РАСХОДЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней
бесплатно

1 Звезда


2 Звезды


3 Звезды


4 Звезды


5 Звезд

( 2
оценок, среднее: 4,50
из 5

)


РАСХОДЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Учет расходов на оплату труда

В статье рассмотрены особенности учета расходов по оплате труда, прочим несоциальным выплатам персоналу и начислениям на выплаты по оплате труда с учетом действующих положений Инструкции № 162н, Порядка № 209н и разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 27.12.2019 № 02-08-10/102939. Подробности – в материале.

Заработная плата
, иные выплаты персоналу, а также расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда, признаются несоциальными выплатами, которые относятся в целях бюджетного учета на соответствующую подстатью статьи 210 «Оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Перечень расходов по оплате труда

Оплата труда – это вознаграждение в денежной или натуральной форме, подлежащее выплате лицу в рамках отношений между работодателем и наемным работником за работу, выполненную в течение отчетного периода. Эти суммы выплачиваются в порядке обмена за предоставляемые физическими лицами услуги (физического или умственного труда), используемые в процессе производства, создания услуги.

Обратите внимание:
оплата труда работников не включает суммы, уплачиваемые вне отношений между работодателем и работником. Например, выплаты подрядчикам, самостоятельно занятым работникам и другим работникам, которые не являются работниками, нанятыми учреждением. Любые такие суммы отражаются как использование (оплата) работ и услуг по статье 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ (Письмо Минфина РФ № 02-08-10/102939).

Оплата труда работников измеряется величиной вознаграждения в денежной или натуральной форме, которое работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную в течение соответствующего периода, и выплачиваемого авансом, по мере выполнения работы или же после ее завершения.

В силу п. 10.1 Порядка № 209н на статье 210 КОСГУ группируются расходы, связанные:

  • с выплатой заработной платы (подстатья 211 КОСГУ);

  • с выдачей и перечислением прочих несоциальных выплат в денежной и натуральной форме (подстатьи 212 и 214 КОСГУ соответственно);

  • с начислениями на выплаты по оплате труда (подстатья 213 КОСГУ).

Рассмотрим подробнее, на какие подстатьи относятся различные расходы.

Подстатья 211 КОСГУ

На эту подстатью относятся расходы по выплате заработной платы (денежного довольствия, денежного содержания) штатным работникам (служащим), с которыми заключены трудовые договоры (служебные контракты) (п. 10.1.1 Порядка № 209н).

Заработная плата включает


в себя

:

1) суммы, подлежащие выплате работникам в форме денежных средств в обмен на выполненную работу. К таким выплатам относятся:

  • базовая заработная плата, выплачиваемая регулярно раз месяц или иные промежутки времени;

  • заработная плата, подлежащая выплате работникам, не работающим в течение коротких промежутков времени, например, находящимся в отпусках;

  • ежегодные и разовые премии, а также другие выплаты, связанные с общими результатами работы учреждения, в рамках стимулирующих программ;

2) суммы, удерживаемые из заработной платы работодателем, такие как НДФЛ и другие вычеты, подлежащие уплате работником (алименты, членские профсоюзные взносы и др.).

Приведем примерный перечень выплат, которые входят в заработную плату.

Не являются заработной платой

и не относятся на подстатью 211 КОСГУ:

1) расходы, возмещаемые работникам для того, чтобы они могли занять свои рабочие места или выполнять свою работу. Например, сюда входит возмещение:

  • расходов на поездки, переезд или связанных с ними расходов, производимых работниками, когда они заступают на новые рабочие места, или требуемых работодателями для переселения в другие части страны или в другую страну;

  • понесенных работниками расходов на инструменты, оборудование, спецодежду или другие предметы, которые необходимы для того, чтобы они могли выполнять свою работу. В этих случаях возмещенные суммы отражаются как приобретение работ и услуг (статья 220 КОСГУ);

2) расходы на выплату социальных пособий работникам. В частности, это расходы в виде:

  • компенсационных выплат по уходу за ребенком;

  • пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения травмы;

  • выходных пособий и компенсаций при увольнении работником, потере ими трудоспособности.

Подстатья 212 КОСГУ

Подстатья предназначена для отражения расходов, связанных с прочими несоциальными выплатами персоналу в денежной форме. Согласно п. 10.1.2 Порядка № 209н к ним относятся дополнительные выплаты и пособия (за исключением компенсаций расходов персонала), не относящиеся к заработной плате, выплачиваемые работодателями в соответствии с законодательством РФ в пользу персонала и (или) их иждивенцев, членов семей, обусловленные условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников).

Читать также:  Куда звонить по поводу социальных выплат на ребенка

Распоряжаться полученными от работодателя денежными средствами в виде несоциальных выплат работники могут по своему усмотрению, то есть точно так же, как и доходами из других источников.

Примеры несоциальных выплат в денежной форме:

  • подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

  • подъемное пособие при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам;

  • выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости;

  • выплата на первоначальное обзаведение хозяйством сотрудникам учреждений, исполняющих наказания;

  • суточные на военнослужащего и каждого члена его семьи, переезжающих в связи с переводом военнослужащего на новое место военной службы;

  • единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

  • выплаты на содержание детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения;

  • дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам;

  • выплата стипендий ученым, научным работникам, являющимся сотрудниками учреждения;

  • единовременное денежное поощрение молодым специалистам из числа педагогических работников в целях материальной поддержки, создания условий для развития образования и обеспечения населения качественными и доступными образовательными услугами, а также в целях повышения процента закрепления молодых специалистов в системе образования.

В случае невозможности осуществления выплаты в натуральной форме она производится в денежной форме (выплата денежных средств, которыми работник может распоряжаться по своему

усмотрению, не обусловленная фактическим потреблением товаров, работ и услуг) и отражается по подстатье 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» КОСГУ (п. 10.1.2 Порядка № 209н).

Несоциальными выплатами в денежной форме являются:

  • подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

  • подъемное пособие при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам;

  • выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости, выплаты на первоначальное обзаведение хозяйством сотрудникам учреждений, исполняющих наказания;

  • суточные на военнослужащего и каждого члена его семьи, которые переезжают в связи с переводом военнослужащего на новое место военной службы.

Подстатья 214 КОСГУ

На данную подстатью относятся расходы на выплату прочих несоциальных выплат персоналу в натуральной форме (п. 10.1.4 Порядка № 209н). Под такими выплатами понимается оплата работодателем товаров, работ, услуг, предоставленных работникам, а также компенсация (возмещение) их расходов на приобретение товаров, работ и услуг.

К сведению:
выплаты в натуральной форме имеют стоимостный эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам.

При осуществлении работодателем выплат в натуральной форме работник не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать выплату. Она просто освобождает его от необходимости финансирования расходов за счет доходов из других источников.

Примеры выплат в натуральной форме:

  • приобретение молока или других равноценных продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов;

  • ежемесячные денежные выплаты работодателем своим сотрудникам, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг;

  • компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;

  • компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных;

  • компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством РФ случаях;

  • выплата на питание спортсменам, состоящим в штате учреждения;

  • компенсация стоимости проезда работникам учреждения к месту нахождения образовательной организации.

Подстатья 213 КОСГУ

Подстатья предназначена для учета расходов, связанных с начислениями на выплаты по оплате труда. К ним, в частности, относятся расходы (п. 10.1.3 Порядка № 209н):

  • на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

  • на выплату пособий штатным работникам за счет средств ФСС («детские» пособия; пособия женщинам, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам, и лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией учреждения; пособия по временной нетрудоспособности (в том числе взимаемый НДФЛ), за исключением пособия за первые три дня болезни, выплачиваемого работодателем, и др.);

  • на оплату четырех дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;

  • на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и социальное пособие на погребение.

Бюджетный учет расходов на оплату труда

Такой учет ведется казенными учреждениями в порядке, установленном Инструкцией № 162н, с применением следующих корреспонденций счетов:

* Корреспонденции счетов приведены в соответствии с Письмом Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-07/58075.

** Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств».

Заработная плата работнику казенного учреждения за текущий месяц составила 35 000 руб. С этой суммы учреждение удержало НДФЛ (4 368 руб.) и алименты в размере 25%. Алименты перечислены на банковский счет получателя – физического лица. Комиссия банка за перевод денежных средств составляет 1% от суммы перевода. Заработная плата перечислена на карту работника.

В бюджетном учете указанные операции отразятся следующим образом:

* В целях упрощения примера операции перечислению в бюджет страховых взносов и НДФЛ не приводятся.

В текущем месяце сотрудникам казенного учреждения, занятым на работах с вредными условиями труда, начислена и выплачена компенсация в размере, эквивалентном стоимости молока, на сумму 12 000 руб. Денежные средства перечислены на зарплатные карты.

В бюджетном учете сделаны следующие записи:

Расходы по оплате труда группируются на статье 210 КОСГУ, которая детализирована подстатьями:

  • 211 «Заработная плата»;

  • 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме»;

  • 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»;

  • 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме».

Выплаты, отражаемые по этим подстатьям, учитываются в бюджетном учете по правилам Инструкции № 162н.

Рекомендуйте статью коллегам:

Комментировать

Обсудить на форуме

Последние статьи по теме:

Горячие темы. Эти статьи обсуждают:

  • Главная
  • Правовые ресурсы
  • Подборки материалов
  • Что относится к выплатам социального характера работникам организации?

Что относится к выплатам социального характера работникам организации?

Подборка наиболее важных документов по запросу Что относится к выплатам социального характера работникам организации?
(нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 7 «Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право»)

Как указал суд, признавая доводы Управления ПФР несостоятельными, спорные выплаты носят социальный характер. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В связи с этим выплаты работникам, предоставляемые безотносительно к их вкладу в работу организации, не могут быть отнесены ни к вознаграждению за работу, ни к выплатам компенсационного либо стимулирующего характера и не являются объектом обложения страховыми взносами.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Нормативные акты

Бывает, что организация в качестве соцпакета выплачивает определенную сумму сотрудникам, когда они уходят в ежегодный оплачиваемый отпуск. Речь идет о средствах, помимо предусмотренных законом отпускных. Как налоговая смотрит на такие выплаты, разберемся в нашем материале.

Определите характер выплаты

Прежде всего нужно определиться, соответствует ли выплата понятию «социальной» и будете ли вы использовать это понятие. В судебной практике сложился такой подход
: социальной считается выплата, которая предусмотрена в коллективном договоре и не зависит от должности работника, его квалификации, качества, сложности и количества работы. Иными словами, если всем сотрудникам (или, например, всем многодетным) к отпуску выплачивается одинаковая сумма, можно говорить о том, что выплата является социальной.

Следует иметь в виду: Минфин не использует это понятие, считая все выплаты в рамках трудового договора облагаемыми взносами, за исключением прямо предусмотренных в НК РФ
. Значит, нужно быть готовым, что свою позицию придется отстаивать в суде.

Выплата считается социальной

Платить страховые взносы
с социальной выплаты не нужно, так считают суды (например, АС Волго-Вятского
, Восточно-Сибирского
округов). Такую позицию придется отстаивать в споре с налоговиками. Пока практики по НК РФ на уровне окружных судов немного, но полагаем, что подход, сформированный в период действия Закона о страховых взносах, сохранится (о том, как может измениться практика, см. обзор
).

Обратная сторона признания выплаты социальной – невозможность ее учета в расходах по налогу на прибыль
. Доказывая социальную направленность выплаты, организация должна ссылаться на то, что она не предусмотрена системой оплаты труда. Значит, к соответствующим расходам выплату отнести нельзя. Скорее всего, проверяющие воспользуются подходом Минфина: в разъяснении об оплате проезда работника ведомство напомнило
, что социальные выплаты не учитываются в расходах.

Перечисляя дополнительную выплату к отпуску, НДФЛ
нужно удержать. Подобные средства в любом случае будут считаться доходом работника, а значит, объектом налогообложения
. Оснований для освобождения
нет.

Выплата не относится к социальным

Если выплата предусмотрена положением о стимулировании работников либо включена в систему оплаты труда, то ее уже точно нельзя считать социальной. Значит, взносы
заплатить придется. Если суды выяснят стимулирующий характер выплат, они решат спор не в пользу работодателя. Так поступили, например, АС Уральского
и Центрального
округов.

Читать также:  Как узнать, какие социальные выплаты вам положены от государства в 2023 году

В этой ситуации плюсом будет то, что учесть доплаты к отпуску можно будет в расходах по налогу на прибыль
как затраты на оплату труда
, поскольку доказан стимулирующий характер выплат.

Для НДФЛ
ничего не меняется: при перечислении нужно удержать налог и уплатить его в бюджет.

Добавить в «Нужное»

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В процессе жизни каждого человека может наступить период нетрудоспособности, связанный с травматизмом, болезнью или рождением ребенка. В указанные моменты времени гражданин не может осуществлять свою трудовую функцию и, как следствие, получать доход. В целях минимизации указанных негативных последствий в России существует и функционирует ФСС, который производит оплату физическим лицам соответствующего времени, а также собирает с работодателей необходимые для этой цели взносы. В связи с этим важное значение приобретает учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Социальное страхование

В 2016 году размер, порядок и способы уплаты работодателями взносов на соцстрах устанавливались Федеральным законом от 24.07.2009
.

Однако начиная с 1 января 2017 года вступают в силу новые редакции Федеральных законов
,
и НК РФ, которые будут регламентировать вопросы исчисления и уплаты взносов на социальное страхование.

Законодательством определяются и вводятся в действие тарифы на соцстрах в размере 2,9%.

Случаи понижения ставки, используемой для определения размера отчислений, равно как и основания для применения повышенного коэффициента, также указаны в положениях новой редакции Налогового кодекса РФ.

Более того, Правительство Российской Федерации издало Постановление от 29.11.2016 № 1255
, которым предусмотрело предельную величину дохода работника, до достижения которой уплачиваются взносы на соцстрах, в размере 755000 рублей. Указанная величина подлежит корректировке на соответствующие коэффициенты нарастающим итогом.

После достижения данного лимита работодатель освобождается от обязанности определения и совершения отчислений в пользу ФСС.

Также следует отметить, что расчеты по социальному страхованию и обеспечению заключаются не только в систематическом получении взносов от работодателей и оплате больничных листков, но и в иных социальных гарантиях, предоставляемых сотрудникам, например:

  • выдача и оплата санаторно-курортных путевок;
  • компенсация расходов на проезд к месту отдыха и обратно;
  • возврат работодателям сумм переплат по взносам;
  • зачет сверхнормативных отчислений;
  • оплата бюллетеней за счет средств ФСС;
  • выделение страхователем денег на выплату больничных;
  • возмещение Фондом расходов предприятий.

Следует помнить, что все отчисления рассчитываются и перечисляются в адрес ФСС России за вычетом сумм, уже выплаченных компаниями своим сотрудникам самостоятельно.


РАСХОДЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Учет расчетов по социальному страхованию

С учетом многообразия взаимоотношений в социальной сфере перед каждым предприятием возникает необходимость правильного и безошибочного ведения бухгалтерского учета и совершения проводимых операций.

Министерство финансов Российской Федерации издало Приказ от 31.10.2000 № 94н
, которым ввело в действие План счетов бухучета. Названный алгоритм оформления бухгалтерских операций должен применяться при учете отечественными организациями расчетов по социальному страхованию.

В зависимости от конкретного вида операций, связанных с соцстрахом, следует применять счет 69, используемый для обобщения данных о взаимоотношениях с ФСС России.

Для того, чтобы надлежащим образом оформить взаиморасчеты по социальному страхованию, работодателю следует открыть Он используется для оформления проводок, связанных исключительно с соцстрахом.

План счетов
, введенный в действие Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, прямо предусматривает, что на счете «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по дебету отражаются суммы платежей, совершенных юридическим лицом или ИП.

По кредиту же учитываются поступающие средства.

Более детально порядок отражения в бухгалтерском учете организации расчетов по соцстраху будет выглядеть следующим образом:

  • пособия за счет Фонда социального страхования Российской Федерации, начисленные организацией в пользу работников в связи с болезнью, рождением ребенка или уходом за детьми, отражаются по дебету счета 69.1, которому кредитует 70;
  • перечисление взносов в ФСС проводится в виде 69.1 – 51;
  • если выплаты в адрес сотрудников осуществляются за счет средств Фонда социального страхования, то такую операцию следует отражать на дебете 70, которому корреспондирует кредит 51;
  • взносы в соцстрах оформляются по Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2 и т.д., а также по Кт 69.1;
  • компенсации, выдаваемые сотрудникам из кассы, проводятся по дебету счета 69, кредиту 50;
  • начисление пеней и штрафов — К99, Д69;
  • возврат сумм переплаты на основании заявления страхователя оформляется как

Следует подчеркнуть, что, невзирая на нововведения в системе регулирования правоотношений, связанных с ФСС России, порядок учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, предусмотренный в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, остается без изменений.

В 2017 году операции, совершаемые в рамках социального страхования, оформляются теми же проводками, которые применялись годом ранее.

В качестве заключения следует отметить, что правильное и безукоризненное ведение отечественными предприятиями бухгалтерского учета позволит не только правильно отражать и контролировать взаимоотношения между компанией и Фондом социального страхования Российской Федерации, но и в любой момент провести инвентаризацию состояния расчетов.

Игнорирование же порядка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению может явиться основанием для привлечения предприятия к соответствующей ответственности.

Более того, с учетом широкого спектра возможного использования взносов и исполнения обязанности по выплате компенсации достоверный и прозрачный учет необходим. Он позволит не только избежать недоплат по взносам, но и поможет вовремя выявить наличие сверхнормативных отчислений, а также превышение выплаченных компенсаций над суммой исчисленных взносов. Как следствие, это позволит оперативно подать заявление о зачете или возврате переплаты.


6. Расходы предприятия (организации) на социальную


6.1. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости Российской Федерации.


6.2. Взносы в негосударственные пенсионные фонды.


6.3. Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия.


6.4. Страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников за счет средств предприятия.


6.5. Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств предприятия.


6.6. Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счет средств предприятия.


6.7. Оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, за счет средств предприятия.


6.8. Оплата абонементов в группы здоровья, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы.


6.9. Расходы на содержание (включая амортизацию) медпунктов, профилакториев, домов отдыха, находящихся на балансе предприятия (организации) или содержащихся на условиях долевого участия; приобретение медикаментов для лечебно-профилактических учреждений <**>.


<**> В фактически произведенных расходах (по данным первичного учета).


6.10. Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию).


6.11. Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших.


6.12. Компенсация работникам морального вреда, определяемая судом.


6.13. Выходное пособие при прекращении трудового договора.


6.14. Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников.


6.15. Материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.п.


6.16. Другие расходы предприятия (организации) на социальную защиту работников.

Актуально на: 6 ноября 2018 г.

В ТК РФ нет понятия социальных выплат. Обычно под ними понимаются выплаты социального характера, которые напрямую не связаны с исполнением работниками своих должностных обязанностей и представляют собой меры дополнительной материальной поддержки работников в связи с особыми обстоятельствами. А должен ли работодатель утверждать отдельный локальный нормативный акт – Положение о социальных выплатах?

О составе социальных выплат

Перечень выплат социального характера достаточно обширный. К социальным выплатам можно отнести, в частности:

  • выходное пособие при расторжении трудового договора;
  • взносы, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников и членов их семей;
  • расходы по оплате медицинских услуг, оказываемых работникам;
  • оплата путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых;
  • оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно;
  • материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.д.

При этом выплаты обычно именуются социальными независимо от источника их финансирования. А потому к социальным выплатам иногда относят и пособия, которые полностью или частично финансируются из ФСС. К примеру, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие на погребение и др.

Составляем Положение о социальных выплатах

Работодатель не обязан утверждать отдельный локальный нормативный акт, раскрывающий порядок социальных выплат работникам. Перечень выплат социального характера и порядок их осуществления могут содержаться в трудовом договоре с работником или включаться отдельным разделом в Положение об оплате труда
. При этом, например, для соцстраховских пособий работодатель может утвердить самостоятельное Положение о выплате пособий
. Хотя закон и не запрещает работодателю разработать отдельный локальный нормативный акт социальной направленности. Порядок выплаты соцстраховских пособий можно вообще не отражать в Положении, если этот порядок не отличается от установленного законодательством. А если работодатель обеспечивает повышенные гарантии по сравнению с предусмотренными законодательством в обязательном порядке (скажем, работодатель производит доплату работникам до оклада за время больничного), раскрывать такие особенности нужно обязательно. В противном случае начисленные выплаты не будут учтены при налогообложении прибыли. Тем боле в Положении о социальных выплатах необходимо предусмотреть те суммы, которые выплачиваются работникам исключительно по инициативе работодателя. К примеру, материальная помощь или премия к юбилейной дате. Как правило, именно такого рода социальные выплаты работодатель обычно отражает в своем Положении о социальных выплатах.

Положение о соц выплатах утверждается руководителем организации. С Положением необходимо ознакомить всех работников под роспись ( ч. 3 ст. 68 ТК РФ
).

Приведем пример Положения о социальных выплатах в организации.

Скачивать формы могут только подписчики журнала

Вы подписчик?
Войдите на сайт и скачивайте нужные формы

Вы не подписчик?
Попробуйте все возможности подписки. Бесплатно на 2 дня

Также читайте:

РАСХОДЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Какие перечисления сотрудникам, по мнению судей, соответствуют понятию «выплаты социального характера»? И какие переводы попадают в выгодную для компаний судебную практику? Марина Волохова, руководитель проектов Департамента правового и налогового консалтинга АКГ «Деловой профиль», изучила спорные ситуации.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *