Предусмотрены ли трудовым законодательством правила выплаты премий? Можно ли лишить премии за дисциплинарные проступки? При каких условиях возможна отмена премиальных выплат? Правомерна ли невыплата премии работнику в связи с его предстоящим увольнением? К каким выводам пришли арбитры при рассмотрении дел о невыплате работникам премий?
При рассмотрении вопроса о том, когда выплата премии является обязательной, а когда – нет, следует учесть тот факт, что премии бывают двух видов: одни включены в систему оплаты труда и являются неотъемлемой частью зарплаты, а другие признаются поощрением работника за добросовестное выполнение работы.
Обратимся к положениям трудового законодательства.
Статьей 129 ТК РФ определено, что заработная плата работника представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (в частности, премии и иные поощрительные выплаты).
Положениями ст. 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работника устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Трудовое законодательство не устанавливает порядок и условия назначения и осуществления работодателем стимулирующих выплат, а лишь предусматривает, что такие выплаты входят в систему оплаты труда, а условия их назначения определяются локальными нормативными актами работодателя.
Итак, с учетом положений ст. 129 ТК РФ премия – составная часть заработной платы. При этом законным основанием для неначисления работнику премии будет несоблюдение им условий премирования, предусмотренных локальным нормативным актом (например, невыполнение необходимого объема работ).
Вместе с тем согласно ст. 191 ТК РФ премия – это один из видов поощрения работника, добросовестно исполняющего трудовые обязанности, размер и условия выплаты которого работодатель определяет с учетом совокупности обстоятельств, предусматривающих самостоятельную оценку им выполненных работником трудовых обязанностей, и иных условий, влияющих на размер премии, включая результаты экономической деятельности самой организации.
Трудовым законодательством не определены минимальные и максимальные размеры премий. Также не существует единый порядок их начисления (в процентах, твердой сумме и т. д.). Работодатели самостоятельно решают все эти вопросы. При наличии представительного органа работников работодатель должен принять решение с учетом его мнения.
В силу разъяснений Минтруда (письма от 14.02.2017 № 14 1/ООГ-1293, от 15.09.2016 № 14 1/10/В-6568) сроки осуществления работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. В положении о премировании может быть предусмотрено, что выплата работникам премии по итогам определенного системой премирования периода (например, месяца) осуществляется в месяце, следующем за отчетным, или может быть указан конкретный срок ее выплаты, а выплата премии по итогам работы за год производится в марте следующего года или также обозначается конкретная дата ее выплаты.
Можно ли лишить премии за дисциплинарные проступки?
Можно ли лишить работников премии за опоздания, отказ по-ехать в командировку, другие дисциплинарные проступки? Согласно ст. 192 ТК РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить к нему следующие дисциплинарные взыскания:
1) замечание;
2) выговор;
3) увольнение по соответствующим основаниям.
В силу названной статьи:
не допускается применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине;
при наложении дисциплинарного взыскания должны учитываться тяжесть совершенного проступка и обстоятельства, при которых он был совершен.
Порядок применения дисциплинарных взысканий прописан в ст. 193 ТК РФ.
Однако неначисление (снижение размера) премии является иной мерой воздействия на работника и не относится к дисциплинарным взысканиям. Это значит, что в данном случае порядок применения дисциплинарных взысканий, установленный в ст. 193 ТК РФ, не применяется.
Так как система премирования регулируется локальными нормативными актами организации, соответствующие основания должны быть прописаны в этих актах. В частности, в них можно предусмотреть положение о том, что при наличии опозданий работник полностью лишается премии или премия начисляется с применением понижающего коэффициента. Законодательством не установлены ни варианты снижения размеров премий, ни пределы их снижения.
Итак, лишение работника премии не входит в состав дисциплинарных взысканий, предусмотренных законодательством РФ. Вместе с тем лишение премии в данной ситуации возможно: если работник не исполняет добросовестно свои трудовые обязанности, работодатель вправе не выплачивать ему премию. При этом необходимо предусмотреть в локальном нормативном акте (например, в положении о премировании) или коллективном договоре соответствующее условие депремирования.
Верховный суд о случаях,когда премию можно не платить
В Определении от 27.11.2017 № 69 КГ17-22 Верховный суд пришел к выводу: если премии не носят обязательный характер, работодатель имеет право не выплачивать их.
Суть дела заключалась в следующем. К окладу главного специалиста банка полагалась ежемесячная премия, предусмотренная локальным нормативным актом – положением об оплате труда. Надбавку рассчитывали исходя из 66,7 % оклада, умноженного на коэффициент выполнения общебанковского показателя. Работодатель не выплатил работнику премию за последние два месяца работы, объяснив это тем, что общебанковский показатель составил 0 % и премию не получил никто. Кроме того, работодатель настаивал на том, что премиальная выплата является необязательной и перечисляется только при соответствующей финансовой возможности. Однако бывший работник с этим не согласился и указал, что коэффициент умножения не может быть меньше 50 %. В подтверждение своих слов истец сослался на положение об оплате труда, которое гласит, что данный показатель может быть равен 50, 70, 90 и 100 %.
Суд первой инстанции отказал работнику на том основании, что согласно ТК РФ премия является необязательной стимулирующей надбавкой. Изучив материалы дела, суд отметил, что премиальные выплаты в некоторые месяцы не осуществлялись, а в другие месяцы их размеры были меньше, чем обычно.
В апелляционном суде с истцом согласились и указали, что минимальный коэффициент, равный 50 %, гарантирует работнику ежемесячную премию. Судьи отметили, что работодатель не может произвольно устанавливать размер премии или не выплачивать ее по своему усмотрению.
Однако Верховный суд отменил апелляционное решение. В соответствии с положением об оплате труда в банке была установлена и действовала повременно-премиальная система оплаты труда. Премиальная система была введена в дополнение к повременной системе оплаты труда и обеспечивала формирование переменной (нефиксированной) части заработной платы – стимулирующих выплат, которые начислялись и осуществлялись в порядке, установленном положением об оплате труда. К стимулирующим выплатам работникам банка отнесены ежемесячная премия по результатам работы и единовременные (разовые) премии. В положении об оплате труда банка указано, что стимулирующие выплаты являются нефиксированной частью оплаты труда работника банка и включают в себя следующие виды выплат: ежемесячную премию по результатам работы, единовременные (разовые) премии. Изучив данные формулировки, суд пришел к выводу, что премии в банке не носили обязательный характер.
Во избежание спорных ситуаций с работниками при применении в организации системы оплаты труда, содержащей премиальную часть, необходимо использовать четкие формулировки, позволяющие однозначно трактовать премиальную часть как выплату, носящую необязательный характер.
Лишение премии в связи с предстоящим увольнением работника незаконно
В Апелляционном определении от 20.02.2018 № 33-1945/2018 Нижегородский областной суд пришел к выводу, что предстоящее увольнение не является основанием для невыплаты предусмотренной локальным нормативным актом премии.
Судьи указали, что премии и другие поощрительные выплаты являются частью заработной платы, условия, порядок и критерии их осуществления могут быть отражены в трудовом договоре работника либо утверждены в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте (положении об оплате труда, положении о премировании и т. п.).
При изучении материалов дела суд выяснил, что согласно п. 4.1 – 4.5 трудового договора оплата труда работника состоит из двух частей: фиксированной и переменной. Фиксированная часть оплаты труда работника выплачивается ежемесячно в виде установленного должностного оклада и гарантированных законодательством компенсационных выплат (доплат) к должностному окладу, связанных с режимом работы и условиями труда. Переменная часть оплаты труда является стимулирующей выплатой (премии, надбавки) и производится в сроки, по основаниям и на условиях, которые определены коллективным договором. Заработная плата выплачивается работнику в порядке, установленном законодательством и коллективным договором, действующим у работодателя и определяющим конкретные сроки ее выплаты.
В соответствии с п. 11.1.3 разд. 11 «Социальные выплаты» единого положения об оплате труда и социальных выплатах работникам, являющегося приложением 8 к коллективному договору, при наличии средств и в пределах социального фонда, образованного за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, генеральным директором могут выплачиваться премии работникам, кроме находящихся на испытательном сроке, к праздничным датам (премии ко дню работника инкассации и двум государственным или республиканским праздникам, дополнительные премии из социального фонда объединения (в том числе к юбилейной дате объединения, филиала), выплачиваемые по решению генерального директора объединения).
Суд выяснил, что приказ о премировании был издан до увольнения работника, но после получения работодателем соответствующего заявления.
Так как на момент премирования работник числился в штате, по мнению арбитров, оснований не выдавать ему премию не было.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится работодателем в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, соответствующие суммы должны быть выплачены ему не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
Таким образом, с работодателя были взысканы сумма невыплаченной премии, компенсация за задержку ее выплаты, а также компенсация морального вреда.
Отмена действия положения о премировании
Вправе ли работодатель отменить выплату премий? Это возможно только при соблюдении определенных условий. Работодатель вправе изменить определенные сторонами условия оплаты труда в случае, когда такие условия не могут быть сохранены вследствие изменения организационных или технологических условий труда.
В соответствии с ч. 2 ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются обязательными условиями трудового договора.
Изменение определенных сторонами условий трудового договора допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом (ст. 72 ТК РФ). Соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается в письменной форме.
Статья 74 ТК РФ определяет, что в случае, когда по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, другие причины), определенные сторонами условия трудового договора не могут быть сохранены, допускается их изменение по инициативе работодателя, кроме изменения трудовой функции работника.
К организационным изменениям могут быть отнесены, в частности:
–изменения в структуре управления организации;
–внедрение определенных форм организации труда (бригадные, арендные, подрядные и др.).
Технологическими изменениями условий труда признаются:
–внедрение новых технологий производства;
–внедрение новых машин, станков, агрегатов, механизмов;
–усовершенствование рабочих мест;
–разработка новых видов продукции;
–введение или изменение технических регламентов.
Снижение продаж и ухудшение финансового положения организации не могут быть причинами, позволяющими работодателю в одностороннем порядке изменить условия трудового договора.
О предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца, если иное не предусмотрено ТК РФ.
Обратите внимание
Если работник не согласен работать в новых условиях, работодатель обязан в письменной форме предложить ему другую имеющуюся у него работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья.При этом работодатель должен предложить работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. При отсутствии указанной работы или отказе работника от предложенной работы трудовой договор с ним прекращается в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.
Работодатель не может произвольно устанавливать размер премии или не выплачивать ее по своему усмотрению. Премиальные выплаты обычно утверждаются локальным нормативным актом: коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, отдельным положением и др. Определенные условия поощрения конкретного сотрудника могут быть прописаны в трудовом договоре.
Если в организации не установлено, что премия – это обязательная часть зарплаты, ее выплата является правом, а не обязанностью работодателя. По мнению ВС РФ, условия назначения премии устанавливает работодатель, закрепляя их в локальном нормативном акте. В частности, размер премии может зависеть от результатов экономической деятельности организации. Чтобы избежать спорных ситуаций с работниками, лучше прямо указать в трудовом договоре и локальных актах, что премия не является обязательной выплатой.
Когда премию нельзя учесть в расходах на оплату труда
Инспекция, как правило, тщательно анализирует расходы на оплату труда. Особенно ее интересуют премии и прочие стимулирующие выплаты.
Премии ко дню рождения работника или к празднику в налоговые расходы не включаются независимо от того, предусмотрены они трудовыми или коллективными договорами, или нет.
Об этом напомнил Минфин в письме от 24 января 2023 № 03-03-06/2/4937.
Согласно статье 129 Трудового кодекса оплата труда работника включает:
-
вознаграждение за труд;
Премии к юбилеям, общегосударственным и профессиональным праздникам ТК не предусматривает.
Стимулирующие выплаты – в расходы
Стимулирующие выплаты – это премирование за труд, которое бывает двух видов:
-
Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда.
-
Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда.
Согласно статье 191 Трудового кодекса работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Если речь идет о премии (или любой стимулирующей выплате), то она должна выплачиваться именно за труд. Это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.
Обратите внимание: чтобы премию можно было признать в расходах на оплату труда, нужно, чтобы она конкретно отвечала на два вопроса: «за что? (за какие достижения)» и «сколько?». Такую премию можно выплатить работнику за успешный труд и не выплачивать ее работнику, который не отличается рабочим рвением, не выполняет план или нарушает трудовую дисциплину.
Если выплата премий за те или иные показатели предусмотрена Правилами внутреннего трудового распорядка, Положением о премировании, коллективным или трудовым договором, то сумма премии уменьшает облагаемую прибыль. Если нет, сумму премии при налогообложении прибыли не учитывают.
Учтите еще вот что. Многие заблуждаются, «доверяя» и следуя формулировке, данной в Налоговом кодексе. В нем говорится, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК). Обратите внимание, что применять эту формулировку в отрыве от других норм Налогового кодекса, а именно статей 270 и 252, рискованно. А «любые» — это любые выплаты, но только за труд.
Как отличить учитываемую в расходах премию от неучитываемой
По пункту 1 статьи 252 НК расходами признаются любые затраты, но понесенные исключительно для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В статье 270 НК дан перечень расходов, не учитываемых в налоге на прибыль.
Согласно положениям пунктов 21 и 22 статьи 270 НК, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются:
-
расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
-
расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Таким образом, с учетом всех упомянутых норм, можно сделать следующий вывод. Расходы в виде премий работникам можно учесть в целях налогообложения прибыли организаций при соблюдении следующих условий (см. письмо Минфина от 8 июля 2019 № 03-03-06/1/49986):
-
Порядок, размер и условия выплаты премий предусмотрены локальными нормативными актами организации, которые содержат нормы трудового права (их упоминания в трудовых договорах недостаточно).
-
Такие вознаграждения не упомянуты в статье 270 НК.
-
Расходы экономически оправданы и документально подтверждены (ст. 252 НК).
Какая премия является экономически необоснованной
Премии ко дню рождения работника, к празднику или даже «за активную общественную работу» в налоговые расходы не включаются независимо от того, предусмотрены они трудовыми или коллективными договорами, или нет.
Эти выплаты не являются стимулирующими выплатами за труд, то есть они экономически не обоснованы (хотя и могут быть предусмотрены локальными нормативными актами компании). Они не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса – они не направлены на получение фирмой дохода.
Об этом, ссылаясь на судебную практику, напомнил Минфин в письме от 24 января 2023 № 03-03-06/2/4937.
Единовременное вознаграждение за выслугу лет
Вознаграждение за выслугу лет по трудовому законодательству начисляют работникам, которые проработали на фирме долгое время. Как правило, его выплачивают в процентах от заработка (оклада) работника, полученного за год. Сумма такого вознаграждения уменьшает облагаемую прибыль.
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Включается ли премия к профессиональному празднику в расчет среднего заработка
Включается ли премия к профессиональному празднику в расчет среднего заработка
Подборка наиболее важных документов по запросу Включается ли премия к профессиональному празднику в расчет среднего заработка (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Вправе ли ООО осуществлять поощрительные выплаты работникам из нераспределенной прибыли и как это оформить, а также учитываются ли они при расчете средней заработной платы?
(Консультация эксперта, Государственная инспекция труда в Нижегородской обл., 2023)Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения N 922). Так, Минздравсоцразвития России в Письме от 13.10.2011 N 22-2/377012-772 указал, что в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации, независимо от периодичности выплат при условии начисления их в расчетном периоде.
Нормативные акты
За счет чего можно выплачивать премии
Статьей 129 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что в состав заработной платы работника включается:
- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Премии могут выплачиваться за счет: себестоимости продукции (работ, услуг); прибыли.
Организация обязана разработать систему премирования (ст. 135 ТК РФ) и утвердить ее локальным нормативным актом.
Премии, начисляемые за выполнение трудовых обязательств и в соответствии с системой премирования, установленной в организации, выплачиваются за счет себестоимости.
Существуют также премии, начисляемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Учет премии из средств специального назначения
В ряде случаев к средствам специального назначения относят прибыль организации или фонды поощрения работников, создаваемые из прибыли.
К премиям, выплачиваемым из этих источников, можно отнести премии к юбилею работника, общегосударственным или профессиональным праздникам.
Расходы, произведенные организацией на выплату таких премий, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).
Учет премии из фонда поощрения
Если же премия выплачивается из фонда поощрения, созданного в организации по решению ее участников из прибыли, то расходы отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд поощрения работников», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В любом случае с премий удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), так как в налоговую базу для удержания данного налога включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Страховые взносы
Согласно главе 34 НК РФ предусмотрены исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — страховые взносы).
Страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников вне зависимости от того, учитываются такие выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли или нет.
Аналогичное положение установлено и Федеральным законом от 24.07.98 г. № 125-ФЗ«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ст. 20.1).
Источником начисления страховых взносов является тот же источник, за счет которого начислена премия, т. е. либо счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы», либо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд поощрения работников».
При этом суммы данных страховых взносов учитываются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль, несмотря на то что не включается в расходы для целей налогообложения сама сумма премии, на которую эти взносы начислены (письмо Минфина России от 7.04.11 г.№ 03-03-06/1/224). Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Включается ли премия к празднику в средний заработок
Включается ли премия к празднику в средний заработок
Подборка наиболее важных документов по запросу Включается ли премия к празднику в средний заработок (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Вправе ли ООО осуществлять поощрительные выплаты работникам из нераспределенной прибыли и как это оформить, а также учитываются ли они при расчете средней заработной платы?
(Консультация эксперта, Государственная инспекция труда в Нижегородской обл., 2023)Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения N 922). Так, Минздравсоцразвития России в Письме от 13.10.2011 N 22-2/377012-772 указал, что в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации, независимо от периодичности выплат при условии начисления их в расчетном периоде.
Нормативные акты
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
-
Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
-
Справочная информация, календари, формы
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
- Финансовые консультации
- Журналы издательства «Главная книга»
- Интернет-интервью
- Классика российского права
- Полезные ссылки и онлайн-сервисы
- Подписаться на рассылки
- Новостной информер КонсультантПлюс
- Новостные RSS-ленты
- Экспорт материалов
- Документы
- Подборки материалов
Приближаются праздничные дни – День защитника Отечества и Международный женский день. При наличии финансов руководители компаний и ИП к этим датам стараются поощрить своих работников. Как правило премирование осуществляется на основании локального нормативного акта (коллективного и (или) трудового договора, приказа и т. п.). Но в отличие от премирования за выполнение производственных показателей в соответствии с положением о премировании, выплата праздничных премий не обусловлена результатами труда работников, не зависит от должностных окладов, от стажа работы и иных трудовых показателей. Размер премий может быть примерно одинаков для всех премируемых.
Порция аргументов от финансистов
В письме от 09.01.2023 № 03-03-06/3/121 Минфин России высказал свое отношения к учету таких выплат при определении облагаемой базы по налогу на прибыль. Чиновники посчитали, что расходы в виде выплат в связи с праздничными датами, профессиональными праздниками и юбилеями не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, поскольку такие выплаты не связаны с производственными результатами работников.
При определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитывают расходы в виде вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ).
На основании ст. 252 НК РФ (п. 1) плательщик налога на прибыль вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Эти расходы, в свою очередь, должны быть обоснованными и документально подтвержденными. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. А документально подтвержденными считают затраты, заверенные документами, оформленными в соответствии:
- с законодательством РФ, либо
- обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Финансисты не первый раз настоятельно рекомендуют работодателям с совокупности сумм начисленных премий работникам исчислить страховые взносы, использовав для общего случая единый тариф:
- 30 % — в пределах установленной единой предельной величины базы (1 970 000 руб. утв. постановлением Правительства РФ от 25.11.2022 № 2143) для исчисления страховых взносов;
- 15,1 % — свыше установленной единой предельной величины базы.
В обоснование своей позиции финансисты указывают, что выплата премии к празднику:
- осуществляется в рамках трудовых отношений;
- такой вид премии отсутствует в перечне не облагаемых страховыми взносами доходов (п. 1 ст. 422 НК РФ).
Поскольку премии к праздничным датам, по мнению финансистов, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, то учитывать сами премии в целях налогообложения не рекомендуется.
А вот исчисленные с таких праздничных выплат взносы вполне можно квалифицировать как прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), связанные с производством и реализацией. Ведь в указанной норме перечислены суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на ОПС, обязательное соцстрахование на случай ВНиМ, на ОМС, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Поскольку премии к праздничным дням не связаны с производственными результатами труда работников, то в бухгалтерском учете премии относятся к прочим расходам:
- принимаемым к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме;
- признаваемым в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления.
Поскольку сумма премии учитывается при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода, но не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в бухгалтерском учете образуется постоянная разница. Это, в свою очередь, влечет за собой необходимость начисления постоянного налогового расхода (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н):
Руководство организации решило ко Дню защитника Отечества премировать шестерых работников, принимавших участие в боевых действиях на территории РФ по решению органов государственной власти РФ. Премии выплачены в сумме 22 989 руб. каждому. Выплата премии осуществлена 21.02.2023. Работодатель – страхователь последовал рекомендациями финансистов и исчислил страховые взносы с общей суммы премий. Доходы работников, исчисленные нарастающим итогом с начала года, не превысили единую предельную величину базы страховых взносов. Организация применяет тариф страховых взносов на обязательное страхование от НСПиПЗ в размере 0,3 %. Организация находится в муниципальном округе Аэропорт г. Москвы, стоит на учете в ИФНС № 14 по г. Москве. За период с 23.01.2023 по 22.02.2023 в целом по организации общая сумма удержанного НДФЛ составила 550 784 руб., сумма страховых взносов на ОПС, ОСС на случай ВНиМ за февраль составила 1 287 840 руб., страховых взносов на ОСС от НСПиПЗ за февраль — 12 878,40 руб.
Факты хозяйственной жизни, связанные с начислением и выплатой премии к Дню защитника Отечества, в бухгалтерском учете отражены следующими записями:
Дебет 91-2 Кредит 70
— 137 934 руб. (22 989 руб. х 6) – начислена премия шестерым работникам;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 17 931 руб. (22 989 руб. х 13%) х 6) – удержана из премий сумма НДФЛ.
Корректно по каждому премируемому работнику сумму НДФЛ c премии (2988,57 руб.) определять из выражения ((Аi руб. + 22 989 руб.) х 13% — Аi руб. х 13%), где Аi руб. и (Аi руб. х 13%) — облагаемый доход i – го работника на 21.02.2023 и удержанная с него сумма НДФЛ соответственно. Значение параметра i меняется от 1 до 6.
Дебет 70 Кредит 51
— 120 003 руб. (137 934 – 17 931) – перечислены денежные средства на карточные счета работников.
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Страховые взносы на ОПС, ОСС на случай ВНиМ, ОМС»
— 41 380,20 руб. (137 934 руб. х 30 %) – начислены с премий страховые взносы на ОПС, ОСС на случай ВНиМ, ОМС;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Страховые взносы на ОСС от НСПиПЗ»
— 413,80 руб. (137 934 руб. х 0,3%) – начислены страховые взносы на ОСС от НСПиПЗ.
Организация не включила в расходы, учитываемые при определении облагаемой базы по налогу на прибыль за I кв. 2023 г, рассматриваемую сумму премии, в связи с чем был начислен постоянный налоговый расход:
Дебет 99 субсчет «Постоянный налоговый расход (доход)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 27 586,80 руб. (137 934 руб. х 20 %) — начислен постоянный налоговый расход.
Дебет 69 субсчет «Страховые взносы на ОСС от НСПиПЗ» Кредит 51
— 413,80 руб. – перечислены взносы в ОСФР.
Дебет 69 субсчет «Страховые взносы на ОПС, ОСС на случай ВНиМ, ОМС» Кредит 68 «ЕНС»
— 41 380,20 руб. — отражена (в уведомлении в общей сумме взносов 1 287 840 руб.) обязанность по уплате в бюджет страховых взносов на ОПС, ОСС на случай ВНиМ, ОМС.
Дебет 68 «ЕНС» Кредит 51
— 41 480,20 руб. – перечислены в составе ЕНП (1 287 840 руб.) страховые взносы на ОПС, ОСС на случай ВНиМ, ОМС
Удержанная с премий работников сумма НДФЛ 17 931 руб. учитывается:
- как составляющая в общей сумме удержанного НДФЛ за период с 23.01.2023 по 22.02.2023 при формировании уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, направляемого в ИФНС по месту учета организации не позднее 27.02.2023 (включительно) (25.02.2023 – суббота);
- в сумме ЕНП, перечисляемого не позднее 28.02.2023 (включительно).
В уведомлении блок обязанности по уплате НДФЛ будет оформлен следующим образом:
- КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете) 771401001
- Код по ОКТМО 45333000
- Код бюджетной классификации 18210102010011000110
- Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов 550 784,00
- Отчетный (налоговый) период (код) / Номер месяца (квартала) 21/02
- Отчетный (календарный) год 2023
Исчисленная сумма страховых взносов на ОПС, ОСС на случай ВНиМ, ОМС 41 380,20 руб.:
- входит составляющей в общую сумму страховых взносов (1 287 840 руб.) по названным видам обязательного страхования по организации в целом за февраль, которая отражается в блоке по страховым взносам уведомления, направляемого в ИФНС по месту учета организации не позднее 27.03.2023 (включительно) (25.03.2023 – суббота);
- учитывается в сумме ЕНП, перечисляемой не позднее 28.03.2023 (включительно).
В уведомлении блок обязанности по страховым взносам будет оформлен следующим образом:
- КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете) 771401001
- Код по ОКТМО 45333000
- Код бюджетной классификации 18210201000011000160
- Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов 1 287 840,00
- Отчетный (налоговый) период (код) / Номер месяца (квартала) 21/02
- Отчетный (календарный) год 2023
Исчисленная сумма страховых взносов на ОСС от НСПиПЗ 413,80 руб. учитывается:
- как составляющая в общей сумме страховых взносов по данному виду обязательного страхования по организации в целом за февраль;
- в сумме страховых взносов, перечисляемой платежным поручением не позднее 15.03.2023 (включительно).
В платежном поручении для перевода этих взносов нужно будет указать следующие данные. Информацию о получателе (п. 11 приложения 1 к приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н):
- сокращенное наименование органа Федерального казначейства и субъекта РФ. В скобках — сокращенное наименование администратора страховых взносов — территориального органа СФР. В нашем примере УФК по г. Москве (ОСФР по г. Москве и Московской области, л/с 04734Ф73010);
- ИНН/КПП 7703363868/772501001;
- Банк получателя — ГУ Банка России по ЦФО//УФК по г. Москве г. Москва;
- БИК 004525988;
- Единый казначейский счет 40102810545370000003;
- Казначейский счет 03100643000000017300
- КБК 797 1 02 12000 06 1000 160;
- ОКТМО (по месту нахождения организации) 45333000.
Заполнение полей 106 – 109 в платежном поручении на уплату страховых взносов от НСПиПЗ не зависит ни от основания платежа, ни от его типа (ежемесячный обязательный платеж, недоимка, пени, штрафы). Поэтому в этих полях ставят нули. Вся необходимая дополнительная информация указывается в поле 24 «Назначение платежа». По условиям примера дополнительная информация будет такой «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за февраль 2023 года. Регистрационный номер 7714123456».
Информацию о реквизитах платежного поручения на уплату взносов от НСПиПЗ можно узнать в отделении СФР по месту своего учета, а также на сайте отделения СФР. Так, реквизиты отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по г. Москве и Московской области (ОСФР по г. Москве и Московской области л/с 04734Ф73010) приведены на его сайте.
Судебные вердикты в пользу страхователей
Вопрос правомерности начисления страховых взносов по обязательным видам социального страхования с премий к праздничным датам, профессиональным праздникам, юбилеям неоднократно рассматривался в арбитражных судах. При этом многие судьи в рассмотренных делах констатировали, что премии, выплаченные к праздничным дням, не являлись по своей правовой природе стимулирующими и не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не были гарантированы трудовым договором, не являлись систематическими. Такие выплаты носили скорее социальный характер, не были связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей поэтому не являлись объектом обложения страховыми взносами и не подлежали включению в базу для их начисления (например, определение ВС РФ от 06.05.2019 № 310-ЭС19-4593 по делу № А48-1566/2018, постановления АС Северо-Западного округа от 11.08.2022 № Ф07-8790/2022 по делу № А13-14328/2021, от 23.08.2018 № Ф07-9522/2018 по делу № А13-13616/2017 и ряд др.).
Если работодатель – страхователь не начислит страховые взносы с сумм премий к праздничным дням, это с большой вероятностью вызовет негативную реакцию у проверяющих. И отстаивать такую позицию страхователю придется в суде. Но приведенная арбитражная практика свидетельствует о том, что есть шансы на положительный исход в подобных спорах.