Показатель ФОТ чаще всего используют для управленческого учета. Иногда данные о фонде оплаты труда требуется сообщить банку, чтобы получить кредит или снять наличные на зарплату. Каждый работодатель вправе разработать свои правила расчета ФОТ. Единой формулы не существует. Покажем на примерах, какие варианты обычно используют на практике.
Одна из самых затратных статей бюджета любой организации — фонд оплаты труда. В связи с этим анализ ФОТ позволяет выявить резервы снижения расходов, оптимизировать затраты организации. По результатам анализа фонда оплаты труда корректируют ставки, оклады и расценки, исправляют ошибки, допущенные в начислении заработной платы работникам. Как провести такой анализ, рассмотрим в статье.
Что такое фонд заработной платы и для чего он нужен
Это совокупность затрат, направленных на оплату труда служащим, за определенный промежуток времени. Показатель учитывает не только денежные, но и натуральные поощрения. Компенсацию за питание в местной столовой, квартплату за сотрудника, возмещение расходов на топливо тоже включают в суммарную величину зарплаты.
Конкретного определения ФЗП нет. Общепринятая расшифровка ФЗП — фонд заработной платы. По правилам, в зарплатный расчет включают все выплаты, напрямую связанные с вознаграждением работников за труд: начисления по окладам и тарифным ставкам, премии по результатам работы, компенсационные и стимулирующие надбавки и проч.
В локальных нормативах организации определено, кто устанавливает фонд заработной платы, — расчетами занимается бухгалтер, а утверждает его руководитель. Для исчисления показателя понадобятся штатное расписание и регистры учета за год: расчетные ведомости, табели рабочего времени.
- Документы
- ИНСТРУКЦИЯ О СОСТАВЕ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ВЫПЛАТ СОЦИАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА
Документ утратил силу или отменен. Подробнее см. Справку
Постановление Госкомстата РФ от 10. 1995 N 89
«Об утверждении Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера»
от 10. 95 N 89с Минэкономики России,и Центральным Банком РоссииИНСТРУКЦИЯ
О СОСТАВЕ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ВЫПЛАТ
СОЦИАЛЬНОГО ХАРАКТЕРАНастоящая Инструкция применяется для проведения федерального государственного статистического наблюдения по труду.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
I. Общие положения
В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).
При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период (с учетом налогов и других удержаний в соответствии с законодательством) денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям и т. , независимо от срока их фактической выплаты.
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.
Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и в структуре отчетного периода текущего года.
При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы, исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.
Что такое фонд оплаты труда
Понятие «фонд оплаты труда» (сокращенно ФОТ) законом не определено. На практике под ФОТ, как правило, понимают средства, которые работодатель выплачивает или планирует выплатить наемным работникам (кроме матпомощи и иных видов социальной поддержки).
Не относятся к ФОТ деньги, перечисляемые по договорам гражданско-правового характера: оплата работ или услуг подрядчиков, авторские гонорары и т. Также в фонд оплаты труда не входят пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС, и страховые взносы (пенсионные, медицинские, «на больничные» и «на травматизм»).
Рассчитывать страховые взносы по новой, пониженной ставке
Попробовать бесплатно
Как рассчитать среднемесячную зарплату
Среднемесячная зарплата — это ФОТ за соответствующий год, деленный на среднесписочную численность работников в этом году, и деленный на 12 месяцев (см. «Шпаргалка по расчету среднесписочной численности работников»).
Бухгалтер ООО «Тайга» составляет прогноз ФОТ на 2022 год.
Среднесписочная численность сотрудников в 2021 году составила 4 человека. Выплаты работникам в 2021 году равнялись 3 135 000 руб. (см. табл
Начислено сотрудникам ООО «Тайга» в 2021 году
Выплата
Сумма (тыс. руб. )
оклад
2 400
премия за выполнение плана
500
отпускные
200
больничные за счет работодателя
35
Итого:
3 135
Среднемесячная зарплата в 2021 году равна 65 312,5 руб. (3 135 000 руб. : 4 чел. : 12 мес.
Предполагается, что в 2022 году среднесписочная численность ООО «Тайга» будет равна 6 человек. Среднемесячная зарплата увеличится на 10%.
Значит, плановый ФОТ на 2022 год составит 5 172 750 руб. ((65 312,5 руб. + (65 312,5 руб. × 10%)) х 6 чел. × 12 мес.
Рассчитывайте зарплату с учетом повышения МРОТ с 1 июня
Рассчитать бесплатно
КАК АНАЛИЗИРОВАТЬ ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА
Основные задачи анализа расходов на оплату труда — проверка правильности и обоснованности начисленной зарплаты, использования статьи расходов «Заработная плата» согласно системе оплаты труда, действующей в организации.
Система оплаты труда — это документально оформленная «инструкция», как начислять зарплату сотруднику за конкретно отработанный период, которая содержит полный перечень параметров начисления и удержания денежных средств.
Согласно ст. 144 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) системы оплаты труда работников бюджетных учреждений устанавливаются:
- коллективным договором;
- нормативными правовыми актами;
- трудовыми соглашениями;
- Положением об оплате труда.
Фонд оплаты труда анализа можно анализировать по алгоритму:
Этап 1. Проверяем соответствие фактического фонда оплаты труда запланированному, устанавливаем причины отклонений.
Этап 2. Определяем абсолютное и относительное отклонение по фонду оплаты труда.
Этап 3. Оцениваем соотношение темпа роста средней заработной платы и производительности труда.
Основные источники информации для анализа расходов на оплату труда:
- данные бухгалтерского учета;
- оперативно-технические отчеты организации;
- данные отдела кадров, отдела труда и заработной платы.
Рассмотрим, что нужно делать на каждом этапе.
ПРОВЕРЯЕМ СООТВЕТСТВИЕ ФАКТИЧЕСКОГО ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА ЗАПЛАНИРОВАННОМУ, УСТАНАВЛИВАЕМ ПРИЧИНЫ ОТКЛОНЕНИЙ
Проанализируем и сопоставим фактический фонд оплаты труда по видам начислений с плановыми показателями и определим причины отклонений. Для этого сформируем свод начисленной заработной платы (табл.
Таблица 1. Сравнение фактических показателей с плановыми по видам начислений за первый квартал 2021 г. , руб. Вид начислений
План
Факт
Отклонение (перерасход +/экономия –)
294 Оклад
6 478 504,00
6 413 718,96
–64 785,04
129 Категория
735 090,50
724 020,62
–11 069,88
121 Вредность
104 320,00
104 320,00
0,00
278 Стаж
781 692,30
768 921,20
–12 771,10
140 Отпуск
958 678,16
956 415,47
–2262,69
162 Дополнительный отпуск
375 560,10
374 320,00
–1240,10
157 Персональная надбавка
72 320,00
72 320,00
0,00
180 Премия
180 970,00
180 970,00
0,00
170 Средний заработок за неотработанное время
243 360,00
286 830,00
43 470,00
280 Больничный лист за 3 дня
126 351,95
126 351,95
0,00
199 Районный коэффициент
1 252 934,52
1 238 740,62
–14 193,90
115 За работу в праздничные дни
20 658,70
20 658,70
0,00
Вознаграждение по гражданско-правовым договорам
342 000,00
342 000,00
0,00
Итого начислено
11 672 440,23
11 609 587,52
–62 852,71
190 Больничный
390 000,00
388 276,00
–1724,00
НДФЛ
1 517 417
1 509 246
–8171
Из таблицы 1 следует, что по организации получилась экономия фонда оплаты труда в сумме 62 852,71 руб.
Сопоставление плановых назначений и фактически начисленных показателей говорит о том, что оплата по окладам составила экономию в размере 64 785,04 руб. за счет ушедших в декрет сотрудников (вакантные ставки). Эта причина повлияла и на снижение доплат за квалификационную категорию (экономия — 11 069,88 руб. ) и стаж (экономия — 12 771,10 руб.
Экономия получилась по основному отпуску (2262,69 руб. ) и дополнительному отпуску (1240,10 руб.
Фактические начисления среднего заработка за неотработанное время создали перерасход на 43 470 руб. Причина в том, что в плане не предусмотрели учебу сотрудницы по повышению квалификации.
Запланированный фонд оплаты по договорам гражданско-правового характера соответствует фактическому исполнению.
В целом за первый квартал 2021 г. получилась небольшая экономия. Тем не менее из сложившихся позиций по начислениям нужно выяснить причины отклонений по экономии и перерасходу, учесть их при последующем планировании или скорректировать план до конца финансового года.
По каждому сотруднику
Анализировать ФОТ целесообразно не только по видам начислений, но и отдельно по каждому сотруднику. Выявив ошибки, корректируют ставки, оклады, стимулирующие и компенсационные выплаты.
Сделаем анализ ФОТ по сотруднику организации Крылову О. и выясним причины перерасхода. Обратимся к табл.
Таблица 2. ФОТ сотрудника Крылова О. , руб. Наименование составной части зарплаты
Фактически начислено
Размер начисленной зарплаты, который должен быть по плану
Перерасход
Оклад
10 2601
84002
1860
Доплата за категорию
1539
0
1539
Вредность (5 %)
513
420
93
Надбавка за выслугу лет к окладу (15 %)
1539
1260
279
Уральский коэффициент (15 %)
2078
1512
566
Итого месячный ФОТ сотрудника
15 929
11 592
4337
- Оклад за первую квалификационную категорию.
- Оклад без квалификационной категории.
В результате анализа фонда оплаты труда Крылова О. выявлен факт излишне начисленной зарплаты (перерасход за месяц — 4337 руб. Причина перерасхода — фактическое начисление зарплаты Крылову О. по первой квалификационной категории (15 929 руб. ), в то время как в штатном расписании он числился без квалификационной категории (с зарплатой 11 592 руб.
В последующих месяцах нужно сделать корректировку с правильным начислением заработной платы.
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 6, 2021.
Планирование фонда оплаты труда
В большинстве случаев требуется найти плановый показатель ФОТ на будущий период (чаще всего — на следующий год).
При составлении прогнозов используют фактические данные предыдущего периода. А также предполагаемые показатели будущего периода по численности работников и среднемесячной зарплате.
Чем фонд оплаты труда отличается от фонда заработной платы
Фонд заработной платы (ФЗП) состоит только из основных выплат, связанных с выполнением трудовых функций:
- выплаты по окладу, тарифу или сдельным расценкам;
- доплаты за особые условия труда;
- премии за трудовые показатели.
Фонд заработной платы можно представить в виде формулы:
ФЗП = Заработная плата + Премии за трудовые показатели.
Фонд оплаты труда (ФОТ) более широкий показатель, чем ФЗП. Помимо заработной платы и премий за трудовые функции он включает:
- начисленные компанией суммы оплаты труда независимо от источника их финансирования;
- стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
- суммы, начисленные работникам за непроработанное время, в течение которого за ними сохраняется заработная плата в соответствии с порядком, предусмотренным внутренними регламентами компании или законодательством (отпуска, простои, больничные и т. д.).
Величина ФОТ зависит от численности работников, размера окладной и сдельной части заработной платы, величины премиальных выплат.
Фонд оплаты труда можно представить в виде формулы:
ФОТ = ФЗП + Стимулирующие поощрения + Компенсирующие выплаты + Иные выплаты за непроработанное время.
То есть если к выплатам, производимым из ФЗП, прибавить, например, премии за выслугу лет, компенсации за неиспользованный отпуск, материальную помощь, получим величину ФОТ.
Фонд оплаты труда и фонд заработной платы взаимосвязаны между собой, но не идентичны. Совпадение их возможно, когда компания экономит на социальных и других выплатах своим работникам.
Данный подход не бесспорен. Многие экономисты считают ФЗП и ФОТ тождественными понятиями. Обоснованность такого мнения подтверждается и нормативными документами.
Так, Приказ Росстата от 27. 2019 № 711 определяет под ФЗП начисленные организациями суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, доплаты и надбавки, премии и единовременные поощрительные выплаты, систематическую оплату питания и проживания.
Состав и структура фонда оплаты труда
В ряде случаев ФОТ разбивают на секторы по видам деятельности, по отделам и проч. Это помогает наглядно увидеть, какой процент от затрат на персонал приходится на тот или иной сектор. Подобное распределение делается по инициативе работодателя, для нужд управленческого учета.
Фонд оплаты труда ООО «Алиса» за месяц составляет 1 млн руб. Он складывается из следующих сумм: 500 тыс. руб. — отдел распространения; 200 тыс. руб. — офисные сотрудники (бухгалтерия, отдел кадров); 150 тыс. руб. — служба доставки; 150 тыс. руб. — рекламный отдел.
Структура ФОТ «Алисы» в разрезе подразделений выглядит следующим образом:
При необходимости ФОТ можно разбить по видам выплат (зарплата, надбавки, отпускные и т. А также любым другим способом.
Образец справки о ежемесячном фонде оплаты труда
Организации бюджетного сектора заполняют такую справку в обязательном порядке. Коммерческие компании и ИП — в случае необходимости.
Для чего может понадобиться справка о ежемесячном ФОТ? Иногда ее запрашивают банки, когда выдают наличные на выплату зарплаты. Кроме того, некоторые банки просят предоставить такую справку при оформлении заявки на кредит. Наконец, в ряде случаев приходиться предъявлять справку налоговикам и контролерам из ПФР и ФСС.
Получить сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи через час
Единой формы этого документа не существует. Если в кредитной организации разработан свой бланк, то клиенту предлагают его заполнить. Если шаблона нет, организация или ИП составляет справку в произвольной форме.
ООО «Артемида плюс» снимает в банке наличные средства на выплату зарплаты за май 2022 года. Для этого по правилам банка необходимо заполнить справку о ФОТ за соответствующий период.
Справка о фонде оплаты труда ООО «Артемида Плюс» за май 2022 года
Вид начисления в пользу работников
Задолженность на 1 мая
Начислено за май (руб. )
Оклад
—
150 000=
Бонус за выполнение плана
—
30 000=
Отпускные
—
15 000=
Итого начислено за май:
195 000=
Справочно:
Начислено за май НДФЛ
—
25 350=
взносы на ОПС (22%)
—
42 900=
взносы на ОМС (5,1%)
—
9 945=
взносы в ФСС (2,9%)
—
5 655=
взносы «на травматизм» (0,2%)
—
390=
Генеральный директор _______________/Симонов И
Главный бухгалтер ____________/Колоколова И
Анализируем фонд заработной платы
Анализируя расходы на заработную плату, оценивают различные фактические и расчетные показатели, сопоставляют их с прогнозными данными. На основании проведенного анализа делают выводы, формулируют предложения.
Для анализа заработной платы важно понимать:
- насколько точно выполняются плановые показатели, какова сумма экономии/перерасхода заработной платы;
- каковы причины этой экономии/перерасхода;
- какой удельный вес занимают расходы на заработную плату в общем объеме производственных расходов;
- повышается ли уровень заработной платы (если повышается, то как это соотносится с ростом/снижением выручки);
- какова структура фонда заработной платы, средняя зарплата;
- какое соотношение темпов роста производительности труда и средней зарплаты.
Анализ удельного веса расходов на оплату труда
Для оценки роста/снижения уровня заработной платы в компании проанализировали удельный вес расходов на оплату труда в общей величине расходов и применительно к величине выручки (табл.
Таблица 1. Анализ удельного веса расходов на оплату труда, руб. Показатель
2018 г. 2019 г. Изменение, %
2020 г. Изменение, %
Расходы на оплату труда
738 780
880 698
119,2098
999 505
113,4901
В том числе:окладная часть
458 780
460 698
100,4181
464 505
100,8264
премиальная часть
280 000
420 000
150,0000
535 000
127,3810
Общая величина расходов предприятия
6 178 080
6 310 356
102,1411
6 390 028
101,2626
Удельный вес зарплаты, %
0,1196
0,1396
х
0,1564
х
В том числе:окладная часть
0,0743
0,0730
х
0,0727
х
премиальная часть
0,0453
0,0666
х
0,0837
х
Выручка
8 124 510
8 392 575
103,2995
8 501 148
101,2937
Согласно табл. 1 расходы на оплату труда растут высокими темпами:
- 2019 г. — рост составил 119,2098 %;
- 2020 г. — 113,4901 %.
Рост выручек отстает от роста заработной платы. Максимальное повышение выручки составляет 103,2995 %.
Это указывает на существенный рост расходов на оплату труда. Данный вывод подтверждает и увеличение удельного веса расходов на оплату труда в общей сумме расходов компании (с 0,1196 до 0,1564 %).
При более детальном анализе и выделении конкретных причин роста заработной платы видно, что окладная часть зарплаты практически не меняется. Рост — менее 1 %. Он вполне соотносится с ростом выручки. А вот премиальная часть увеличивается существенно:
- 2019 г. — на 150 %;
- 2020 г. — на 127,3810 %.
Об этом свидетельствует и рост удельного веса премий в общей сумме расходов (с 0,0453 до 0,0837 %).
Такой существенный рост премий требует дальнейшего глубокого анализа. Нужно понять, почему они так выросли, насколько это обоснованно.
Анализ перерасхода/экономии фонда заработной платы
Чтобы выявить экономию или перерасход по заработной плате, нужно сравнить фактические и плановые показатели. Разница между ними будет представлять собой суммовую экономию или перерасход.
Стоит учесть, что суммовая экономия/перерасход как абсолютное значение не может быть показательна без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Даже если окладная часть не зависит от выполнения плана и остается неизменной, то есть премии за достижение соответствующих показателей, переменная часть зарплаты, которая меняется пропорционально объемам выпущенной продукции.
В компании провели анализ перерасхода/экономии фонда заработной платы за май 2021 г. (табл. Для этого сопоставили плановые и фактические показатели.
Таблица 2. Анализ перерасхода/экономии ФЗП за май 2021 г. , руб. Должность
Количество штатных единиц/май 2021 г. Оклад/апрель 2021 г. Увеличение зарплаты, %
Оклад/май 2021 г. Надбавки, премии/май 2021 г. Всего май 2021 г. , руб. Экономия/перерасход— май 2021 г. %
руб. план
факт
Руководство
Генеральный директор
1
60 000
0
60 000
3
1800
61 800
61 800
0
Технический директор
1
50 000
0
50 000
3
1500
51 500
51 500
0
Итого
2
х
х
х
3300
113 300
113 300
0
Бухгалтерия
Главбух
1
45 000
0
45 000
2
675
45 675
50 000
–4325
Бухгалтер
3
32 000
1
32 320
4
1293
100 839
102 000
–1161
Итого
4
х
х
х
1968
146 514
152 000
–5486
Служба управления персоналом
Начальник
1
35 000
0
35 000
3
1050
36 050
40 000
–3950
Специалист
2
32 000
0
32 000
3
960
65 920
67 000
–1080
Итого
3
х
х
х
2010
101 970
107 000
–5030
Отдел закупок и продаж
Начальник
1
35 000
0
35 000
5
1750
36 750
35 000
1750
Специалист
5
28 000
0
28 000
5
1400
147 000
145 000
2000
Итого
6
х
х
х
3150
183 750
180 000
3750
Цех по переработке сырья
Начальник
1
42 000
2
42 840
5
2142
44 982
54 000
–9018
Мастер
3
35 000
2
35 700
5
1785
112 455
124 800
–12 345
Аппаратчик
28
30 000
2
30 600
5
1530
899 640
1 012 000
–112 360
Итого
32
х
х
х
5457
1 057 077
1 190 800
–133 723
Склад
Начальник
1
28 000
0
28 000
2
560
28 560
28 560
0
Кладовщик
3
25 000
2
25 500
2
510
78 030
78 030
0
Итого
4
х
х
х
1070
106 590
106 590
0
Итого по предприятию
51
х
х
х
х
16 955
1 709 201
1 849 690
–140 489
Производственный персонал
32
х
х
х
х
5457
1 057 077
1 190 800
–133 723
Административный персонал
19
х
х
х
х
11 498
652 124
658 890
–6766
За счет депремирования отдела закупок и продаж в анализируемом периоде была достигнута экономия по выплате заработной платы в сумме 3750 руб. Однако в целом по предприятию перерасход составил 140 489 руб.
Основная сумма перерасхода приходится на производственный персонал — цех по переработке сырья. Сумма перерасхода по данному подразделению составляет 133 723 руб.
В относительных величинах в целом по предприятию допущено превышение расходов на зарплату на 108,2196 % (1 849 690 руб. / 1 709 201 руб. × 100 %).
При таких обстоятельствах руководство компании утвердило допущенный перерасход заработной платы.
Анализ ФЗП, скорректированного на коэффициент выполнения плана
Прогнозная величина заработной платы может корректироваться на соответствующий коэффициент выполнения плана. В этом случае фактические и базовые показатели сравнивают после такой корректировки.
Плановый фонд переменной заработной платы составляет за отчетный период 660 000 руб. Фактический расход на оплату труда в периоде — 713 045 руб.
Коэффициент перевыполнения плана выпуска продукции равен 1,1515.
Прежде чем сравнивать фактические и прогнозные величины, нужно скорректировать прогноз фонда переменной заработной платы на коэффициент выполнения плана. Этот показатель будет равен 759 990 руб. (660 000 руб. × 1,1515).
В данном случае фактический расход заработной платы не превысит скорректированные плановые данные.
Анализ ФЗП в разрезе подразделений, должностей
По динамике величины средней заработной платы можно судить о росте или снижении уровня оплаты на одного работника, а также о соответствии уровня оплаты труда на предприятии среднерыночным значениям. Этот анализ более показателен, если его провести в разрезе подразделений, должностей.
Может быть не показательной сумма средней зарплаты в целом по предприятию, если разрыв между оплатами руководителей и простых работников очень большой.
Заработная плата управляющего директора составляет 300 000 руб. Зарплата простых рабочих не превышает 20 000 руб. Численность всего персонала — 30 человек. В таком случае средний заработок в целом по предприятию будет достаточно высокий:
(29 чел. × 20 000 руб. + 300 000 руб. ) / 30 чел. = 29 333,33 руб.
Если заработную плату руководителя повысить на 10 %, существенно повысится и средняя зарплата по предприятию.
Без детального анализа будет казаться, что уровень оплаты на предприятии высокий, заработная плата повышается. По факту положение будет иным.
В данной ситуации объективнее структурировать заработную плату так, чтобы отдельно анализировать оплату труда производственного и управленческого персонала.
Анализ средних показателей ФЗП
Показатель средней заработной платы может быть разным. Выделяют среднегодовую, среднемесячную, среднедневную и среднечасовую заработную плату.
Среднегодовая заработная плата определяется отношением годового ФЗП к численности персонала за год. Для расчета других средних показателей заработной платы будут рассчитываться данные за соответствующий период — месяц, день, час.
Для расчета среднечасовой заработной платы взяли:
- показатель месячного фонда заработной платы — 728 620 руб.;
- итоговую сумму отработанных в данном периоде рабочих часов по всем работникам предприятия — 3940 ч.
Среднечасовая заработная плата в анализируемом периоде составит:
728 620 руб. / 3940 ч = 184,93 руб.
Анализируя динамику величины средней заработной платы, можно выяснить, растет или снижается оплата труда в разрезе подразделений и структур предприятия.
Для анализа уровня оплаты труда на предприятии была сформирована табл.
Таблица 3. Анализ динамики величины средней заработной платы, руб. Показатель
2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020 г. к 2016 г. , %
Средняя зарплата по производственному персоналу
37 128
39 257
40 987
41 587
42 019
113,1733
Средняя зарплата по торговому персоналу
31 061
30 928
30 424
30 982
31 485
101,3651
Средняя зарплата персонала автотранспортного цеха
36 890
38 129
40 258
36 900
38 200
103,5511
Средняя зарплата управленческого персонала
34 500
36 201
36 980
37 986
40 786
118,2203
Как видно из табл. 3, ежегодно повышается средняя заработная плата производственного персонала. Итоговый рост за четыре года составил 113,1733 %.
Средняя заработная плата торгового персонала практически не выросла. За весь период рост составил 101,3653 %.
Средняя зарплата персонала автотранспортного цеха росла два года подряд, а затем снизилась практически до базового уровня 2017 г. В результате итоговый рост средней зарплаты за анализируемый период составил 103,5511 %. Это небольшая величина.
Средние зарплаты управленческого персонала увеличились на 118,2203 %.
Казалось бы, сдерживание роста оплаты труда — положительный фактор для финансов предприятия. Однако это не совсем так. Явное отставание уровня зарплаты от финансовых результатов, производственных планов, уровня инфляции приведет к социальной напряженности в коллективе, падению престижности работы, отсутствию инициативности и малой производительности труда.
Поэтому задача дальнейшего анализа — выяснить объективные причины роста средней зарплаты отдельных подразделений и структур компании и причины неповышения (незначительного повышения) уровня заработной платы.
Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы
Стоит учесть, что рост выручки или производительности труда должен опережать рост средней заработной платы. Это экономически обоснованно.
В таком случае коэффициент опережения будет выражаться соотношением индекса роста производительности труда и индекса средней заработной платы.
Средняя заработная плата в текущем периоде выросла на 1,045 по сравнению со средней зарплатой прошлого периода. Производительность труда при этом увеличилась на 1,038.
В данном случае коэффициент опережения будет равен 1,0067 (1,045 / 1,038).
На основе информации о расходах на оплату труда можно получить следующие знаковые показатели:
- величина прибыли, приходящейся на 1 руб. затрат на оплату труда;
- размер выручки, которую генерирует 1 руб. расходов на оплату труда.
Каждый из показателей дает важную аналитическую информацию.
СТРУКТУРА ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
В состав фонда оплаты труда бюджетной организации включают:
- прямую оплату труда по установленным окладам за отработанное время по бюджетной деятельности и выполненные работы, оказанные услуги по предпринимательской деятельности;
- стимулирующие и компенсационные выплаты;
- выплаты за непрерывный стаж;
- выплаты за труд в опасных условиях;
- выплаты за вредность;
- премии;
- единовременные поощрительные выплаты;
- доплату за работу в праздничные дни;
- надбавки за сверхурочную работу;
- надбавки за ночную работу;
- выплаты сотрудникам, принятым по совместительству, оформленным по договорам;
- гонорары за разовые услуги, консультации;
- выплаты за непроработанное время, если согласно действующему трудовому законодательству за работником сохраняется зарплата.
В чем его отличие от ФОТ
Разберем, как между собой соотносятся фонд оплаты труда (ФОТ) и фонд заработной платы (ФЗП): ФОТ — обобщенный, а зарплатный фонд — более узкий показатель. В ФОТ учитывают все выплаты, связанные с персоналом: периодические, разовые, социальные и налоговые отчисления.
В ФЗП входят только выплаты, непосредственно связанные с вознаграждением сотрудников, социальные выплаты в нем не учитываются — это и есть ключевое отличие ФЗП от ФОТ организации. То есть в фонд оплаты труда входит как ФЗП, так и другие обязательные и необязательные выплаты. По факту, ФЗП — это ФОТ за вычетом дополнительных расходов на персонал.
Структура ФЗП
Бухгалтерия рассчитывает фонд заработной платы в разрезе должностей на основе штатного расписания. Это суммарная величина, в которой учитываются все выплаты служащим предприятия: как штатным сотрудникам, так и совместителям.
Структура суммарного зарплатного показателя зависит от отраслевых и организационных особенностей предприятия. Зарплату начисляют и платят на основании локальных нормативов — коллективного договора, положений об оплате труда, о доплатах и надбавках, премировании. В этих актах фиксируются все компенсации, премии и поощрения, положенные работникам конкретного предприятия.
В обобщенном виде фонд заработной платы включает в себя такие выплаты:
- зарплату (в денежной и натуральной форме);
- расчеты за неотработанное время (отпускные);
- доплаты, надбавки и поощрения (стимулирующие, компенсационные, премирование);
- различные регулярные компенсации (питание, проживание, топливо).
Оплата за неотработанное время тоже учитывается в расчетах. Если сотрудник отсутствовал на работе по уважительной причине, ему это компенсируют. К таким причинам относится отпуск, обучение и переподготовка, простои на предприятии, выполнение общественных обязанностей и другие основания, не зависящие от работника.
Некоторые выплаты не включают в фонд заработной платы. Разовые премии, дивиденды, перечисления от специальных учреждений, материальная помощь и кредиты от работодателя не учитываются в составе суммарного зарплатного показателя.
Три условия, необходимые для качественного анализа фонда заработной платы
Анализ расходов на оплату труда нужен для:
- понимания их структуры;
- оценки достаточности персонала, что показывает экономия или перерасход ФЗП;
- понимания объективной стоимости привлеченной трудовой силы;
- оценки реального уровня расходов на оплату труда и их доли в общей величине расходов;
- построения эффективной системы оплаты труда.
Для анализа расходов на оплату труда нужно выполнить три условия:
1) наличие внутренних регламентов, учетной политики в части ведения зарплаты;
2) тождество данных в документации;
3) учет зарплаты в соответствии с требованиями законодательства.
Рассмотрим влияние данных условий на качество анализа фонда заработной платы.
Наличие внутренних регламентов, учетной политики в части ведения заработной платы
На многих предприятиях отсутствуют какие-либо регламенты в отношении проработки нюансов учета заработной платы, нет положений по оплате труда и премированию.
Мало того, что это требования законодательства. Вопрос и в том, что без регламентных норм зачастую сложно разобраться в начислениях, подтвердить их обоснованность.
Особенно много проблем возникает со сложными системами премирования. Как показывает практика, желание руководства эффективно простимулировать работников за их трудовые достижения приводит к тому, что получаются громоздкие и слабо прописанные системы премирования.
В таких ситуациях сложно выявить динамику, сделать прогнозы и детальную аналитику.
Тождество данных в документации
Данные о заработной плате должны быть одинаковые в следующих документах:
- трудовых договорах (контрактах) и дополнительных соглашениях;
- ведомостях на заработную плату.
Между тем на практике эти документы часто содержат совершенно разные цифры.
Принимая в организацию нового работника, ему установили оклад в размере 20 000 руб. При этом штатное расписание содержало устаревшие данные — 18 000 руб. Через некоторое время руководитель поднял работнику оклад до 22 000 руб. Эту сумму за минусом положенных удержаний (НДФЛ) стал получать сотрудник. То есть она проходила в ведомостях на выплату заработной платы.
Штатное расписание при этом так и не изменили, не оформили дополнительное соглашение к трудовому договору. В результате в разных документах содержались разные данные о заработной плате работника:
- в штатном расписании — 18 000 руб.;
- в трудовом договоре — 20 000 руб.;
- в ведомостях по начислению заработной платы — 22 000 руб.
Учет зарплаты в соответствии с требованиями законодательства
Расчеты по заработной плате ведут на бухгалтерском счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе каждого работника предприятия. По кредиту счета 70 отражают начисление заработной платы. Этот счет корреспондирует со счетами учета расходов:
- 20 «Основное производство»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 44 «Расходы на продажу» и др.
Анализируя фактические выплаты по заработной плате, нужно обратиться к суммам, начисленным по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета расходов.
В производственной компании «Ладога» учет ведут, применяя автоматизированную систему учета «1С». При этом на предприятии осуществляют производство бумажных пакетов с ведением расходов на счете 20 «Основное производство» и торговую деятельность с ведением расходов на счете 44 «Расходы на продажу».
Общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Заработная плата выплачивается через банк. Производится удержание НДФЛ (аналитика на счете 68. 01 «Расчеты по НДФЛ»), и по исполнительным листам (учет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Для анализа расходов на оплату труда в отчетном месяце финансист обратился к ведомостям на оплату труда и данным автоматизированного бухгалтерского учета (отчет «Анализ счета 70»).
Общая сумма начислений по ведомостям составляет 302 765,87 руб.
Из компьютеризированной системы «1С» выгружена следующая информация по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за май 2021 г
Корреспондирующий счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
114 247,76
20
206 832,00
26
56 000,00
44
51 933,87
51
198 712,36
68
37 643,00
76
11 950,44
Оборот
248 305,80
314 765,87
Конечное сальдо
180 707,83
По данным выгрузки за анализируемый период работникам компании начислена следующая заработная плата:
- работники производства — 206 832 руб.;
- работники торговли — 51 933,87 руб.;
- управленческие работники — 56 000 руб.
Общая сумма составила 314 765,87 руб.
Налицо разрыв в данных бухгалтерской базы и ведомостей по заработной плате в сумме 12 000 руб. (314 765,87 руб. – 302 765,87 руб.
Финансист не аудитор и не внутренний контролер, однако он не вправе игнорировать вскрывшиеся факты злостных нарушений.
Такое расхождение будет свидетельствовать о наличии злоупотреблений (начислили в базе и выплатили больше заработной платы, чем фактически полагается работнику) или ошибок (в бухгалтерской базе или ведомостях), которые следует исправить.
Игнорирование требований законодательства может привести к штрафу за нарушение методологии бухгалтерского учета. Однако здесь более важно то, что учет будет непрозрачным в первую очередь для собственников бизнеса.
Что включает ФОТ
Перечень выплат каждый работодатель утверждает сам. Как правило, данный список закрепляют внутренним нормативным актом, например, положением о фонде оплаты труда.
Чаще всего в ФОТ включают следующие выплаты, произведенные в рамках трудовых договоров:
- зарплату по трудовым договорам (в том числе выданную в натуральной форме), вместе с и надбавками за выслугу лет;
- различные доплаты: за вредные и опасные условия труда, за работу в праздники и выходные, сверхурочные и проч.;
- премии по результатам труда;
- отпускные;
- командировочные;
- пособия за первые 3 дня болезни (выплаченные за счет организации или ИП);
- компенсации сотрудникам сумм, потраченных ими: на проезд до работы, на проживание, на мобильную связь и проч.
Список сумм, не относящихся к ФОТ, тоже определяет работодатель. Это могут быть подарки к праздникам, безвозмездные ссуды сотрудникам, разовые выплаты к памятным датам, материальная помощь.
При выплате зарплаты бухгалтерия удерживает НДФЛ, а иногда и суммы по исполнительным листам (в частности, алименты). В итоге человек получает на руки меньше, чем было начислено. В фонде оплаты труда следует отразить значение до удержаний. Покажем на примере. Допустим, бухгалтер начислил зарплату 10 000 руб. , и удержал налог на доходы 1 300 руб. В ФОТ нужно включить 10 000 руб.
Сформировать платежки на уплату НДФЛ и взносов с актуальными реквизитами
Попробовать бесплатно
Разница между ФОТ и ФЗП
Различие между фондом заработной платы (ФЗП) и фондом оплаты труда весьма условное. В нормативно-правовых актах не обозначено, где между ними проходит граница. Обычно компании и ИП принимают внутренний документ (приказ или распоряжение), где дают собственные определения ФЗП и ФОТ.
Как показывает практика, для большинства работодателей ФЗП — это составная часть ФОТ. К фонду заработной платы относят только то, что начислено за фактически отработанное время. Тогда как в фонд оплаты труда включают также премии, отпускные, больничные и проч.
Понятия ФЗП и ФОТ встречаются в приказах Росстата. Так, в форме № П-4 есть поле «Фонд начисленной заработной платы». Как его заполнять, говорится в указаниях, утвержденных приказом Росстата от 24. 21 № 832. Однако, ориентироваться на него нужно только при заполнении статотчетности. Для иных целей оно не походит.
Бесплатно заполнить и сдать форму П‑4 через интернет
Расчет ФЗП
Ключевое отличие фонда оплаты труда от фонда заработной платы — это состав выплат: в ФОТ учитывают все, что платят сотруднику, а в ФЗП включают только вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей. Единой формулы для исчисления показателей нет. Расчет зависит от конкретных выплат, которые закреплены в локальных нормативах предприятия.
Основанием для исчисления служат штатные расписания и фактические данные учета, отраженные в расчетных ведомостях и табелях отработанного времени. Для расчета следует установить конкретный интервал времени. Обычно расчетчики используют такие временные промежутки — час, день, месяц, год.
Вот как рассчитать фонд заработной платы как процент затрат на сотрудников:
Этот расчет позволяет определить долю зарплатных отчислений в составе совокупных затрат на персонал.
Годовой показатель определяют по формуле:
А вот формула для почасовой оплаты:
Приведем пример расчета. Допустим, среднесписочная численность организации — 50 работников. 20 из них ежемесячно получают по 35 000 рублей, еще 10 — по 25 000 рублей, 15 — по 20 000 рублей и 5 — по 15 000 рублей.
Среднемесячная зарплата = (20 × 35 000 + 10 × 25 000 + 15 × 20 000 + 5 × 15 000) / 50 = 1 325 000 / 50 = 26 500.
Годовой ФОТ = 26 500 × 50 × 12 = 15 900 000 рублей.
ФЗП = ФОТ — 13% = 15 900 000 — 13% = 13 833 000 рублей.
Таким образом, ФОТ рассчитывается по начислениям, а ФЗП — по фактическим перечислениям без налога на доход физлиц.
Еще один пример расчета. В учреждении работают:
- директор — с зарплатой 65 000 рублей;
- главный бухгалтер — 55 000 рублей;
- бухгалтер — 45 000 рублей;
- 7 преподавателей — с зарплатой 35 000 рублей у каждого;
- 2 охранника — с зарплатой 25 000 рублей у каждого;
- 2 уборщицы — с зарплатой 15 000 рублей у каждой.
С начала нового года директор принимает работника по обслуживанию здания.
В прошлом году на зарплату потратили:
(65 000 + 55 000 + 45 000 + 7 × 35 000 + 2 × 25 000 + 2 × 15 000) × 12 = 490 000 × 12 = 5 880 000 рублей.
Средняя зарплата = 5 880 000 / 14 / 12 = 35 000.
С учетом нового сотрудника ФОТ на текущий год составит:
35 000 × 15 × 12 = 6 300 000 рублей.
А фонд заработной платы определяется так:
6 300 000 — 13% = 5 481 000 рублей.
Об авторе статьи
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Заключение
Заработная плата занимает существенный удельный вес в общей величине расходов предприятия, поэтому анализ данной статьи затрат имеет важное значение для оценки финансового результата организации.
В ходе анализа важно оценить абсолютное значение перерасхода/экономии заработной платы компании, соотнести полученные значения с перевыполнением/недовыполнением плана продаж (плана производства).
Средний размер заработной платы отразит среднюю величину расходов компании на оплату труда одного работника. Динамика этого показателя покажет, растет или снижается оплата труда в среднем по предприятию.
Фонд заработной платы предприятия представляет собой сумму расходов на оплату труда независимо от источников финансирования выплат.
Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 6, 2021.