Компенсационные выплаты — денежные выплаты, один из трёх элементов заработной платы работника, состоящий из доплат и надбавок компенсационного характера.
Под социальными выплатами в широком смысле понимаются денежные суммы, перечисляемые гражданам, которые нуждаются в особой поддержке. Например, на уровне государства ее получают инвалиды и пенсионеры, не имеющие возможности обеспечить себя в силу возраста или болезни. Однако, соцвыплаты могут производить и работодатели в отношении сотрудников. В частности, выплаты социального характера в форме П-4 статистика учитывает, если они произведены организациями. Росстат требует отчета не по всем социальным расходам компании – ведомство ограничило перечень выплат, которые его интересуют.
В объявлениях о вакансиях работодатель часто упоминает предоставление сотруднику соцпакета. Правда само понятие трактуется по-разному. Иногда под ним подразумевают — отпуска, больничные, компенсации, положенные сотрудникам по законодательству. Это неверно, Трудовой кодекс не дает работодателю свободно решать — предоставлять ли работнику отпуск или соглашаться на больничный, это право сотрудника по закону.
Под социальным пакетом должно пониматься предоставление дополнительных благ — дополнительного медицинского страхования (ДМС), бесплатного питания, оплаты услуг (фитнес, бассейн и т.п.), которые привлекут специалистов к работе именно в вашей компании.
Какие составляющие соцпакета будем рассматривать:
- Организация отдыха, туризм, санаторно-курортное лечение
- Оплата спортивных занятий
Разбираемся, как влияют на налогообложение и учет эти расходы, выгоден ли соцпакет работодателю.
Работа занимает важное место в жизни любого человека. На рабочем месте мы проводим большую часть дня и посвящаем ей времени больше, нежели близким и родным.
Компании часто предоставляют работникам дополнительные бонусы, помимо предусмотренных законом выплат и гарантий: частичная оплата отпуска, предоставление права бесплатного проезда до места проведения отпуска, компенсации по обучению, в том числе и детей работников, подарки к круглым датам (и не всегда это осуществляется в отношении работников 50 и более лет), расширенный пакет добровольного медицинского страхования и иное.
Отдельным пунктом в таких преференциях, как правило, идут выплаты работникам, выходящим на пенсию. Это событие не только в жизни работника, но и компании, которая лишается опытного сотрудника. Во многих компаниях в качестве благодарности или из иных побуждений предусмотрены повышенные суммы выплат при уходе на пенсию. Но зачастую в отношении таких выплат (а точнее, в обложении таких выплат страховыми взносами) в дальнейшем идут судебные разбирательства.
Как оформить и учесть материальную помощь работнику
В сложные для работника времена работодатель может поддержать его материально. Рассказываем, в каких случаях выплачивают матпомощь, как её оформить и отразить в учёте.
Что такое материальная помощь работнику и когда её платят
Материальная помощь относится к выплатам социального характера — она не связана с выполнением трудовых обязанностей, не зависит от квалификации и условий выполнения работы, не входит в систему оплаты труда.
Работодатель перечисляет её сотрудникам, в том числе бывшим, по своей инициативе как дополнительную поддержку в особых случаях. Например, при рождении ребёнка, свадьбе, похоронах близких родственников, дорогостоящем лечении. В случае смерти работника матпомощь можно оказать членам его семьи — супругам, родителям, детям.
Подарок для наших читателей – практическое пособие по подготовке отчётности в ПФР, ФСС и ИФНС в 2022 году от экспертов интернет-бухгалтерии «Моё дело». 62 страницы подробнейших инструкций с примерами заполнения форм.
Как оформить выплату
Суммы и порядок оказания материальной помощи устанавливает работодатель. Их можно закрепить в локальном нормативном акте. Обычно в нём прописывают:
- кто и в каких случаях может претендовать на выплату;
- суммы матпомощи по разным основаниям — в связи с рождением ребёнка, смерти члена семьи, лечением и т. д.
- за счёт каких средств её выплачивают;
- какие нужны подтверждающие документы;
Для выплаты матпомощи понадобится заявление от работника. В нём указывают причину, по которой нужны деньги и необходимую сумму. Чтобы избежать лишних вопросов от ИФНС и фондов, к заявлению прикладывают копии подтверждающих документов. В зависимости от ситуации это может быть, например, свидетельство о смерти или о рождении, справка о пожаре, документ об усыновлении, выписка из медкарты, договор об оказании медицинских услуг.
Если помощь оказывают члену семьи умершего работника, к заявлению нужно ещё приложить документ, подтверждающий родство, например, копию свидетельства о браке. Бывают ситуации, когда можно обойтись без подтверждающих документов. Например, если причина для просьбы о матпомощи — тяжёлое материальное положение работника.
Организации выплачивают матпомощь за счёт:
- нераспределенной прибыли прошлых лет — по решению участников или единственного учредителя ООО;
- прибыли текущего года — по приказу руководителя.
Поэтому если матпомощь выплачивают за счёт прибыли прошлых лет, нужен протокол общего собрания участников ООО или письменное решение единственного учредителя. В них прописывают сумму прибыли, которую можно отправлять на выплату материальной помощи. На основании этих документов оформляют приказ об оказании матпомощи работнику или родственнику умершего работника.
Облагается ли матпомощь НДФЛ и взносами
Согласно ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 закона № 125-ФЗ и ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ и страховыми взносами матпомощь, выплаченная:
- работнику, пострадавшему из-за стихийного бедствия или другой чрезвычайной ситуации, например, из-за пожара или наводнения;
- работнику в связи со смертью членов его семьи — супруга, родителей или детей;
- работнику, пострадавшему в результате теракта на территории России;
- членам семьи сотрудника, если они у вас не работают;
- работнику, который стал родителем, усыновителем или опекуном, а выплата была в течение первого года после появления ребёнка и её размер — не более 50 000 руб.
- работнику в других случаях, если общая сумма таких выплат — не более 4 000 руб. за весь календарный год.
Остальную матпомощь нужно облагать страховыми взносами на пенсионное, социальное, медицинское страхование и от несчастных случаев, и удерживать НДФЛ
Например, сотруднику выплатили 10 000 руб. на похороны его бабушки. Нужно начислить страховые взносы, так как не облагается только матпомощь в связи со смертью членов семьи, а бабушки к ним не относятся — письмо Минтруда № 17-3/В-538 от 9 ноября 2015 года. В этом году сотруднику выплачивают матпомощь впервые, поэтому 4 000 руб. — не облагается взносами. Начислить взносы нужно только на остаток, то есть на 6 000 руб. То же самое с НДФЛ — его удерживают с 6 000 руб.
Как учитывать матпомощь
Матпомощь работнику отражают на счёте 73 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Если её выплатили члену семьи работника — на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Начисление матпомощи отражают по кредиту. Корреспондирующий с ним счёт по дебету зависит от источника выплаты:
- Дт 84 Кт 73 — начислена матпомощь работнику за счёт нераспределенной прибыли прошлых лет;
- Дт 91.2 Кт 73 —начислена матпомощь работнику за счёт прибыли текущего года.
Выплату работнику отражают так:
- Дт 73 Кт 51 — матпомощь перечислена на банковскую карту;
- Дт 73 Кт 50 —матпомощь выдана наличными из кассы.
Материальную помощь нельзя включать в расходы при расчёте налога на прибыль — п. 23 ст. 270 НК РФ. Не получится учесть её и при УСН «Доходы минус расходы», так как она не входит в закрытый перечень из п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Социальные гарантии для наемного сотрудника и самозанятого
Социальные гарантии сейчас полностью зависят от статуса работника. Работодатели часто предлагают соцпакет для привлечения высококвалифицированных сотрудников. Но такой пакет предлагают только наёмным сотрудникам – с самозанятыми или незарегистрированными фрилансерами ситуация совсем другая.
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
В статье разберем, на что могут рассчитывать сотрудники в штате, а на что – самозанятые работники.
Из чего состоит социальный пакет
Согласно Трудовому кодексу работодатели должны предоставлять сотрудникам определенный социальный пакет. В него может входить:
- Оплата больничного и выходные пособия.
- Добровольное медицинское страхование (ДМС).
- Страхование здоровья и жизни, если работа проходит в сложных условиях.
- Корпоративная мобильная связь и транспорт.
- Скидки на обучение или продукцию компании и партнеров.
- Техника для работы: гарнитура, компьютер, мониторы и т. д.
- Корпоративные мероприятия, подарки для детей.
Чаще всего компании оформляют работникам базовые социальные гарантии: больничный и отпуска. В крупных организациях включены ДМС, корпоративный транспорт и бесплатное обучение иностранным языкам.
На что могут рассчитывать наемные сотрудники и самозанятые?
Наёмный работник
При заключении трудового договора работодатель платит все страховые взносы за сотрудника – это примерно 30% от зарплаты. Что входит в этот процент:
- Взнос в ПФР – 22% на годовой доход до 1 292 000 ₽. При превышении этого дохода – уже 10% от суммы.
- ФСС – 2,9%, если доход меньше 912 000 ₽.
- Дополнительно могут быть страховые взносы на травматизм – примерно 0,2-8,5% от дохода по закону от 22.12.2005 № 179-ФЗ.
Некоторые компании получают льготные ставки по этим взносам. Например, это касается IT-компаний или музеев. Но в любом случае, работодатель тратит на треть больше при официальном устройстве исполнителей, даже если оформляет только базовый пакет.
Пенсия и страховой стаж
На будущую пенсию влияет сумма отчислений в ПФР, то есть, чем выше доход работника и страховые отчисления компании, тем выше больше пенсия. Уровень страховых взносов рассчитывают по МРОТ. Например, чтобы получить хотя бы 1,13 пенсионный балл, нужно получать не меньше 16 242 ₽ до вычета НДФЛ в 2023 году. Согласно утверждению ПФР, можно заработать максимум 10 пенсионных коэффициентов за год. Такой показатель установлен с 2021 года.
Страховой страж рассчитывается из периода, что работодатель платит взносы в ПФР. Сюда можно включить и время службы в армии или ухода за ребенком.
Больничные и декрет
Работодатель также оплачивает взносы, в которые входят социальные гарантии на страхование – от 2,9% от зарплаты до вычета НДФЛ. Сначала они поступают в Фонд Социального страхования, а после этого распределяются на больничные и декретные пособия работникам.
Наемный сотрудник может рассчитывать на оплату больничного листа. Он оплачивается в размере 60-100% от среднего заработка за последние два года.
Размер больничного зависит от стажа согласно закону от 29.12.2006 № 255-ФЗ:
- Стаж 8 и более лет – сотрудник получает 100% от среднего заработка;
- Стаж от 5 до 8 лет – получает 80% от среднего заработка;
- Стаж до 5 лет – получает 60% от среднего заработка.
Если сотрудник работает меньше шести месяцев или работает с перерывами, то учитывают не среднюю зарплату, а МРОТ.
По МРОТ 2023 года ежедневная выплата по больничному листу будет составлять 541,4 ₽. Это минимальный размер больничного. Максимальный – 2572,60 ₽. Рассчитать можно по специальному калькулятору.
Что касается декретных и детских выплат – они тоже зависят от заработка. Например, пособие по беременности и родам выплачивается по среднедневному заработку также за два года. Он сходится с размером больничного.
Декретный отпуск длится 140 дней, максимум – 194. Женщина может получить максимум 322 191,8 ₽, минимально – 55 830,6 ₽.
Выплата после родов одинаковая для всех в 2022 – 20 472,77 ₽. Пособия по уходу за ребенком выплачивают в размере 40% от среднего заработка за месяц. Их может получать и отец, и мать.
Самозанятый
Для самозанятых не предусмотрены страховые взносы со стороны работодателя. Они могут сами решить – платить взносы за себя или нет. При желании можно заключить договор с ПФР и перечислять взносы на пенсионное страхование от своего заработка. Делать это не обязательно.
Взносы по обязательному медицинскому страхованию перечисляются с налога, который самозанятый оплачивает с профдохода. То есть, работник по этому налоговому режиму в любом случае получит медицинскую помощь по полису ОМС.
По закону самозанятые граждане не обязаны платить страховые взносы, в том числе и на пенсию. С обычного профналога не идут перечисления в страховой стаж, поэтому страховые баллы не начисляются. Но при желании их можно получить за дополнительную плату.
Если самозанятый платит добровольные страховые взносы, то он может докупить себе страховой страж. Это возможность прописана в постановлении Правительства от 02.10.2014 № 1015.
Самозанятые за год платят ту же сумму, что и ИП на фиксированных режимах. Сейчас размер этих взносов составляет 34 445 ₽, а с 2023 – 36 723 ₽. Заплатить сумму нужно до 31 декабря каждого года, который нужно зачесть в стаж. Ограничений на покупку стажа нет.
Есть мнение, что самозанятые могут заключить договор с ФСС и делать добровольные взносы, чтобы получить право на больничные или декрет. Однако это не совсем так.
В законе № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» нет никаких уточнений о том, что самозанятые могут получать социальные гарантии после заключения договора с ФСС.
Дополнительно по этому поводу ФСС высказывалась в письме № 02-09-11/06-04-4346 от 28.02.2020. Только в конце упоминается, что самозанятые ИП могут заключить договор на добровольное медицинское страхование и платить взносы ФСС.
Итоговое сравнение
В итоге можно сделать сравнение социальных гарантий для двух налоговых режимов:
Сравниваем выгоды для работодателя
Работодателю, который работает с наемным сотрудником, придется платить много страховых взносов:
В среднем, сотрудник, у которого зарплата 30 000 ₽, то после вычета НДФЛ он получает 26 100 ₽, в то время как работодатель платит за него 39 060 ₽.
С самозанятым совсем другая история – компания или работодатель платит зарплату за выполненную работу. Все остальные взносы контролирует сам исполнитель.
Удобнее всего работать с самозанятыми через специальные сервисы, чтобы быть уверенным, что он получит оплату в срок и выполнит всю работу. Например, это можно сделать с MadeTask.
MadeTask – сервис для работы и расчета с внештатными сотрудниками, к которым относятся и самозанятые граждане. Через сервис можно решить все проблемы, связанные с работой заказчиков и фрилансеров:
- Массовые выплаты сразу нескольким сотрудникам;
- Все закрывающие документы после работы;
- Перевод без лимитов прямо на карту без конвертации исполнителю напрямую;
- Снижение финансовых затрат компании до 25%.
Как работает MadeTask
- Компания или заказчик регистрируется в сервисе и отправляет исполнителю ссылку-приглашение;
- Пополняет счет на сумму, которая включает в себя комиссию и НДС;
- Дает работнику задачу и указывает стоимость за нее;
- После выполнения принимает работу, автоматически отправляет деньги на счет исполнителя и получает все закрывающие документы.
Все документы и задачи хранятся в личном кабинете, где заказчик сможет сразу найти всю нужную информацию. Это законный и удобный вариант, который позволят работать не только с самозанятым, но и с физлицами по всему миру. При этом не нужно тратить время и силы на оплату страховых взносов, делать перечисления и следить за всеми документами.
Оплата спортивных занятий
Здесь действуют те же законы, что и для питания. Если можно точно определить сумму получаемого дохода конкретным работником — начисляем взносы и НДФЛ, если нет — ничего не начисляем.
С другой стороны, включение в расходы таких затрат проблематично . Согласно пункту 29 статьи 270 нельзя включить в расходы по налогу на прибыль оплату:
- занятий в спортивных секциях, кружках или клубах
- посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий
- другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Вот так — прямой запрет!
Перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога закрытый (ст. 346.16 НК РФ). Расходы на занятия спортом и другие аналогичные мероприятия там не названы. В связи с этим база при расчете единого налога при УСН на такие расходы не уменьшается.
Если компания все-таки решила приобрести какие-то абонементы для своих сотрудников, то в проводках это будет выглядеть так:
Дебет 76 Кредит 51 – оплачены абонементы
Дебет 73 Кредит 76 – получены абонементы сотрудниками либо Дебет 10 Кредит 70 — получены абонементы (например доверенным лицом организации) и затем уже выдача Дебет 73 Кредит 10
Дебет 91.2 Кредит 73 – отражена стоимость абонементов в составе прочих непринимаемых расходов
Д 73 К 68 – удержан НДФЛ
Д 91.2 К 69 – начислены взносы
Д 91.2 К 68 – начислена сумма НДС с переданных абонементов
Как видите, хлопот с учетом соцпакета довольно много. В большинстве случаев оплата услуг или товаров в интересах сотрудника обходится работодателю недешево, к тому же не уменьшает налогооблагаемую базу, а при уменьшении базы возникает необходимость в уплате взносов и начислении НДС.
Соцпакет выгоден работодателю тогда, когда расходы на него оправданы высоким классом специалистов. Такие сотрудники приносят компании немалую прибыль и фактически покрывают все понесенные затраты.
Организация питания на рабочем месте еще один способ привлечь сотрудников комфортными условиями труда. Можно выбрать разные варианты:
- Заключение договора с кафе или столовой поблизости
- Заказ доставки обедов в офис или на объект (например, стройплощадку)
От того, как вы оформите документы, будет зависеть налогообложение.
Договор заключает сам работодатель, но условия могут быть разными: прилагается конкретный список сотрудников пофамильно, определяется только их количество, выдаются карточки, дающие право получить обед или сотруднику достаточно показать служебное удостоверение и т.д.
Все зависит от технических возможностей общепита, договоренностей, пожеланий самих сотрудников (здесь может сыграть роль профсоюз). В любом случае возможны две ситуации:
- известно, кто будет ходить на обед и сколько это будет стоить;
- нет аналитики по физлицам, невозможно определить какая часть расходов приходится на конкретного сотрудника.
Исходя из этого рассчитываются НДФЛ и взносы.
Если известно, сколько денег потрачено на оплату питания работника, то это натуральный доход, облагаемый НДФЛ и взносами в полном объеме
Если нельзя определить конкретно кто и сколько съел, и во сколько обошлось питание сотрудника, то невозможно рассчитать облагаемую базу, значит нельзя удержать налог. Тот же подход в отношении взносов — нельзя их начислить.
ФНС с этим не согласна и может, например, решить, что всю сумму расходов надо разделить на количество сотрудников. Понятно, что этот вариант не выдерживает критики — кто-то мог вообще не ходить в столовую, кто-то болел или находился в отпуске. Расчет на 100% окажется несправедливым к отдельным работникам.
Несмотря на эти доводы свою правоту, возможно, придется отстаивать в суде, но судьи часто поддерживают работодателей.
Кстати, не платить взносы можно, если отнести оплату питания к социальным выплатам:
- не привязывать к сроку работу в организации, должности, отсутствия дисциплинарных взысканий и т.д. (в этом случае расходы становятся частью оплаты труда и однозначно облагаются страховыми взносами)
- не указывать в трудовых, коллективных договорах, положениях об оплате труда
Минус — при таких вводных нельзя будет включить затраты на питание в расходы по налогу на прибыль.
На стоимость оплаченного питания в общем случае необходимо начислить НДС. Эта позиция подтверждена многочисленными письмами Минфина.
В то же время Минфин согласен, что не начисляется НДС, если:
- бесплатное питание является требованием законодательства, к примеру:
- Натуральное довольствие для работников, занятых на вредных работах
- Питание спортсменов, а также других работников, занятых в организациях физкультурно-оздоровительного характера, спортивных судей.
Это позиция поддерживается арбитражем (п. 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).
Если питание не предусмотрено ЛНА организации и невозможно определить конкретных получателей дохода, то в учете делаются следующие записи:
Дебет 91.2 Кредит 76 — отражены в прочих расходах услуги по питанию сотрудников, оказанные столовой
Дебет 76 Кредит 51 — оплачены услуги общепита
Если есть разбивка по сотрудникам
Дебет 41 Кредит 76 — отражена покупка обедов
Дебет 19 Кредит 76 — НДС (если есть)
Дебет 76 Кредит 51 — оплачены услуги столовой
Дебет 73 Кредит 41 — отражена реализация обедов сотруднику
Дебет 91.2 Кредит 73 — списана стоимость обедов в прочие непринимаемые расходы
Дебет 73 Кредит 68 — удержан НДФЛ
Дебет 91.2 Кредит 69 — начислены взносы со стоимости питания (независимо от включения в расходы самих затрат на питание, взносы полностью можно включать в расходы
Дебет 91.2 Кредит 68 — начислен НДС (если организация применяет ОСНО)
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС, уплаченный столовой (если есть)
Дебет 20 Кредит 76 — отражена покупка обедов
Дебет 90.2 Кредит 20 — отражены расходы по питанию сотрудников в себестоимости
НДС выделяем по столовой, если нужно.
То же самое, но есть пофамильный список сотрудников, получивших питание:
Дебет 70 Кредит 41 — отражена реализация обедов сотруднику
Дебет 70 Кредит 68 — удержан НДФЛ
Все практически то же самое, что при оплате питания в столовой. Только уже не работник идет к месту обеда, а обед сам к нему едет. Работодатель заключает договор и поставщик доставляет питание в офис или на рабочий объект.
Правда, в этом случае работодатель часто только организуете питание и используется схема возмещения — в конце месяца стоимость обедов вычитается из заработной платы сотрудников. Сотрудники соответственно сами решают — заказывать обеды или нет, причем от объема зависит стоимость доставки, поэтому вариант подходит крупным офисам, где много работников. Заказ двух-трех ланчей вряд ли имеет смысл.
Если невозможно определить конкретных сотрудников (что вряд ли), то проводки будут аналогичны бухгалтерским проводкам при оплате услуг столовой.
Если питание не предусмотрено ЛНА и если есть разбивка по сотрудникам
Дебет 10 Кредит 76 — отражена покупка обедов
Дебет 73 Кредит 10 — отражена передача обедов сотруднику
Д 70 К 73 — удержана стоимость обеда из зарплаты
НДФЛ в данном случае нет, т.к. сотрудник фактически самостоятельно оплатил свой обед, то же самое со взносами.
Налогооблагаемая база может быть уменьшена на расходы по питанию сотрудников, если оно является частью трудового (коллективного) договора или обязательно в соответствии с законодательством. При этом, если конкретизированы работники получающие питания, придется начислить взносы и удержать НДФЛ
Если питание предоставляется без закрепления такой обязанности работодателя в ЛНА, то включить его в расходы нельзя, ведь в этом случае оно не является частью расходов на оплату труда.
В книгу учета доходов и расходов включаем только оплаченные обеды. Если перед поставщиком или предприятием общепита есть задолженность, до ее погашения затраты не могут уменьшить базу по единому налогу.
Выплаты социального характера в форме П-4
ВСХ отражаются в графе 11 формы П-4 ежеквартально нарастающим итогом – за 1 квартал, затем – за 1 полугодие, 9 месяцев, и наконец – за год. Значение указывается в виде десятичной дроби, с одним знаком после запятой.
Заполняя графу 11 формы П-4 нужно учесть, что выплата социального характера работникам не связана с их квалификацией, производительностью, условиями или качеством выполняемой работы. ВСХ не является вознаграждением за труд или стимулирующей выплатой. Работодатель несет расходы либо в соответствии с требованиями закона, (например, выплачивая выходное пособие при сокращении), либо согласно положениям локальных нормативных актов. Выплаты социального характера на предприятии являются дополнительными преференциями для работников. Работодатель осуществляет их независимо от «ценности» конкретного подчиненного.
- Ежемесячная выплата по уходу за ребенком до трех лет Архивная копия от 1 мая 2021 на Wayback Machine//Официальный интернет-портал государственных услуг, 2020
- С доставкой в январе, Российская Газета (14 сентября 2016). Архивировано 2 мая 2018 года. Дата обращения: 4 октября 2017.
- по уходу за нетрудоспособными Компенсационные выплаты по системе социального обеспечения. Налог-Налог.ру (14 марта 2016). Дата обращения: 15 октября 2017. Архивировано 15 октября 2017 года.
- Андреев В.С. Право социального обеспечения в СССР: учебник. — М.: Юрид.лит, 1974. — 304 с.
- Кручек И. В. О месте компенсаций в праве СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В КОНТЕКСТЕ ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОНЯТИЙНОГО АППАРАТА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О СОЦИАЛЬНОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ // Межрегиональный институт развития территорий. — 2016. — № 8—1 (13). — .
- Цветков С.Б. Право социального обеспечения : учебное пособие. — Волгоград: Волгоградская академия МВД России, 2009. — 200 с. — ISBN 978-5-7899-0590-6.
Какие выплаты социального характера не указываются в форме П-4
В графе 11 формы П-4 среди выплат соцхарактера не учитывается:
- пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое работодателем за первые три дня болезни сотрудника;
- дивиденды, перечисляемые работникам-акционерам;
- выплаты, которые производятся в пользу работника за счет внебюджетных государственных фондов (например, пособие за счет ФСС по беременности и родам или временной нетрудоспособности);
- стоимость форменной или специальной одежды / обуви, приобретаемых на средства работодателя (или компенсация работодателем расходов сотрудника на их покупку);
- расходы работодателя, связанные с оформлением работникам виз и загранпаспортов;
- безвозмездные денежные субсидии, предоставляемые наемным сотрудникам на постройку дома или покупку квартиры;
- стипендии, выплаченные работникам за счет благотворительных грантов;
- денежные выплаты бывшим сотрудникам, находящимся на пенсии, и т.д.
Подробный перечень расходов, которые не вносят в форму П-4 в качестве выплат социального характера, содержится в п.89 Приказа Росстата № 772 от 22.11.2017. Образец заполнения формы П-4 вы найдете тут.
Фабула дела о выплатах по коллективному договору
Компания провожала на пенсию двух работников, выплатив им дополнительные суммы. В дальнейшем по итогам выездной проверки Фонд социального страхования посчитал, что компания занизила базу расчетов для взносов на произведенные будущим пенсионерам выплаты и доначислил сумму взноса, обязав уплатить пени и штраф.
Компания обжаловала решение фонда, ссылаясь на то, что выплаты произведены по коллективному договору, и взносами не облагаются. Фонд возражал, полагая, что выплаты подлежат обложению взносами в полном объеме, ввиду чего компания обязана перечислить их в бюджет, а также оплатить пени и соответствующий штраф.
Суд признал незаконным решение Фонда социального страхования о доначислении взносов, выплате пени и штрафа.
Постановление Четвертого Арбитражного апелляционного суда от 29 августа 2018 г. по делу А19-1891/2018
Согласно статье 129 ТК РФ компенсационные выплаты — это один из трёх элементов заработной платы работника, состоящий из:
- доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;
- иных выплат компенсационного характера.
СсылкиПравить
Программы страхования могут отличаться в зависимости от выбранной страховой компании и включенных в полис случаев. Чаще всего программа включает амбулаторное и стационарное обслуживание, скорую медицинскую помощь, стоматологию.
Какие пункты договора нужно особенно внимательно изучить:
- Кто подлежит страхованию — пересматривается ли перечень застрахованных лиц (например, при увольнении одного работника и принятии другого)
- Определение страхового случая (что конкретно имеется в виду)
- Наличие лицензии и срок ее действия
В локальных актах — положениях об оплате труда, трудовом и коллективном договоре и других, необходимо указать, что сотруднику предоставляется ДМС. Определите действия на случай, если работник откажется от этой части соцпакета (возможно у него есть собственный полис допстрахования). Например, можно не вносить сотрудника в перечень к договору ДМС и исключить пункт о страховании из трудового договора.
Расходы учитываются равномерно в течение срока действия договора со страховой компанией на счете 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», аналитику по видам страхования организация определяет сама (можно учесть настройки бухгалтерской программы) и отражает в учетной политике.
Дебет 76.1 Кредит 51 — уплачена премия (взносы) страховой компании
В балансе дебиторская задолженность по счету 76.1 будет отражаться в строке 1230 (дебиторка) или 1190 (прочие внеоборотные активы) в зависимости от срока договора.
Для принятия расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, включаем их в состав затрат на оплату труда. Необходимо обязательное исполнение условий, указанных в п. 16 статьи 255 НК РФ:
- Договор страхования заключается на срок не менее 1 года.
- В ЛНА организации включена возможность ДМС (то, о чем мы выше писали).
- Страховая компания имеет действующую лицензию.
- Полисом предусмотрена оплата медицинского обслуживание застрахованных работников.
Согласно п. 6 статьи 272 расходы признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Аналогично ведется учет расходов, если срок договора более года и приходится на разные налоговые периоды.
Что делать, если сотрудник проработал менее 1 года и уволился?
Если допускается изменение перечня застрахованных лиц, то расходы по уплате премии страховщику принимаются для учета налога на прибыль в обычном порядке (ведь мы заменяем одного работника другим, общий состав не меняется).
Если сотрудник уволился и на его место никого не взяли (или приняли, но не включили в ДМС), то в этом случае расходы по уволенному:
- уже включенные в состава затрат по налогу на прибыль, исключаются из базы если он проработал менее года (см. Письмо Минфина от № 03-03-06/1/67067 от 13.10.2017)
- не включаются в дальнейшем в расходы по НП, если ДМС продолжает действовать на уволившегося сотрудника.
Почему так — в этих случаях нарушается принцип учета затрат (экономическая обоснованность и определенный в НК срок действия договора страхования).
Кроме того, нельзя учесть для целей налогообложения всю сумму страховой премии. Согласно тому же п. 16 статьи 255 принимаются в затраты только 6% от суммы расходов на оплату труда в организации за тот период, когда признаны расходы по ДМС.
В лимит 6% включаются также расходы, предусмотренные пунктом 24.2 статьи 255 НК — расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям до 18 лет и старше 18-ти, обучающимся по очной форме (до 24 лет).
При определении базы расходов на оплату труда исключаются затраты
- по договорам обязательного страхования работников
- по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
- на лечение и медицинское обслуживание
- а также добровольные взносы работодателей на финансирование накопительной части пенсий сотрудников
Период определения лимита зависит от того как организация отчитывается по налогу на прибыль — ежемесячно или ежеквартально. Если лимит в одном периоде превышен, можно учесть остаток в следующем, но только в пределах одного налогового периода.
Если у вас есть вопросы по расчету зарплаты, оставляйте контакты ниже, мы поможем:
Для налогового учета по УСН действуют те же самые правила. Расходы можно принять к налоговому учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций, т.е. необходимо руководствоваться той же статье 255 “Расходы на оплату труда”. На УСН применяются те же лимиты — 6% от расходов на оплату труда работников.
Поскольку на УСН действует кассовый метод учета, то отражать в расходах затраты на ДМС можно только после оплаты полиса (взносов).
Здесь и далее мы конечно имеем в виду режим “доходы минус расходы”, т.к. на “доходной” упрощенке расходы в налоговом учете не отражаются.
НДФЛ и взносы
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ с любых выплат по ДМС НДФЛ не удерживается (независимо от включение в состав затрат).
Взносы начислять и уплачивать также не нужно (см. п.п. 5 пункта 1 статьи 422 НК).
Виды компенсационных выплатПравить
- выплаты в связи со служебными командировками (суточные, расходы на проезд, оплата жилья);
- единовременные пособия (подъемные при переводе на работу в другую местность, оплата спецодежды, если работник приобрёл её за свой счёт).
- по периодичности выплаты (единовременные, ежемесячные, ежегодные);
- определения их размера (устанавливаемые в твердой сумме, в процентном отношении к стоимости натурального вида обеспечения, в размере понесенных затрат — с установлением предельного ограничения по размеру выплаты, либо без такого ограничения);
- субъектам-получателям (трудоспособные и нетрудоспособные граждане, граждане, относящиеся к отдельным социальным категориям);
- характеру оснований, в связи с которыми предоставляются компенсационные выплаты;
- видам нормативных правовых актов, которыми они устанавливаются (законы и подзаконные акты).
Компенсационные выплаты и пособияПравить
Компенсации в юридической науке либо рассматриваются как новый самостоятельный вид социального обеспечения, либо отождествляются с пособиями.
- пособия назначаются на основании федеральных законов, а компенсационные выплаты — на основании подзаконных актов;
- размер пособий значительно выше размеров компенсационных выплат.
Организация отдыха, туризм, санаторно-курортное лечение
Этот вид социального обеспечения для сотрудников появился в налоговом кодексе сравнительно недавно — в 2018 году. Целью было стимулирование внутреннего туризма, ведь принять в расходы можно только отдых и лечение, проведенные на территории Российской Федерации и то при соблюдении определенных ограничений.
Для начала, что именно включено в услуги (п. 24.2 статьи 255 НК):
- перевозка туристов по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
- проживание в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, включая питание, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания;
сотрудник не может сам заключать договор с туроператором (турагентом), это должен сделать работодатель. Проще говоря — компенсировать расходы, понесенные сотрудниками самостоятельно нельзя, вернее можно, но вот включить их в затраты для НП уже не получится.
Следующие ограничение — сумма. В состав расходов для налогообложения войдет только сумма в пределах 50000 рублей за налоговый период на одного человека (сотрудника и членов его семьи — супругов, родителей, детей до 18 лет или обучающимся по очной форме до 24 лет).
Выше мы уже уже упоминали, что есть лимит, совместный с расходами на ДМС — не более 6% от расходов на оплату труда за соответствующий период.
Суммы, уплаченные работодателем, не подлежат обложению НДС, т.к. оплата таких услуг не относится к реализации товаров (работ, услуг) для целей налога на добавленную стоимость.
По УСН расходы на организацию отдыха работников будут учитываться с учетом тех же правил и ограничений, что и для налога на прибыль, но только после оплаты соответствующих услуг, т.к. на упрощенной системе действует кассовый метод учета расходов.
Оплата путевок, проезда, проживания и прочих указанных услуг отражается в БУ как прочие расходы:
Дебет 76 Кредит 51 — оплачены путевки по договору с компанией-туроператором
Дебет 91.2 Кредит 69 — начислены страховые взносы на стоимость путевки
Дебет 70 К 68 — удержан НДФЛ из заработной платы сотрудника
Учет самих путевок можно организовать на забалансовом счете, например, по дебету счета 006 — БСО или отдельном, установленном учетной политикой организации.
От обложения НДФЛ эти выплаты не освобождаются. Организация как налоговый агент удерживает 13% из иных выплат в пользу работника (например, из заработной платы).
Удержать налог из доходов детей или супругов работодатель не сможет, поэтому согласно пункта 5 статьи 226 НК РФ обязан сообщить о невозможность удержания НДФЛ в срок не позднее 1 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором были понесены соответствующие затраты в пользу указанных лиц.
Что касается взносов — оплата турпутевок или санаторно-курортного лечения не указаны в качестве необлагаемых, поэтому необходимо начислить взносы. Но только в отношении расходов на сотрудника, т.к. члены его семьи не состоят с организацией в трудовых отношениях. (пункт 1 статьи 420 НК РФ).
Для самого сотрудника отдых за счет работодателя это праздник (мы, правда, считаем, что необходимо предупредить об удержании НДФЛ из доходов сотрудника, чтобы это не стало для него неприятным сюрпризом).
Для работодателя это серьезная финансовая нагрузка, хотя можно установить оплату отдыха только для отдельных категорий сотрудников. К примеру, проработавших в компании продолжительное время или достигших высоких результатов в работе.
Что относится к выплатам социального характера по форме П-4
В выплаты социального характера (сокращенно – ВСХ) включают денежные средства работодателя, которые был потрачены в связи с различным преференциями, предоставленными всем сотрудникам компании или отдельным категориям работников. В частности, в форме П-4 фиксируются помимо заработной платы и выплаты социального характера, произведенные работодателем:
- денежные компенсации, выплачиваемые при увольнении по соглашению сторон (78-я ст. Трудового кодекса РФ);
- выходные пособия, полагающиеся сотрудникам при сокращении (178-я ст. Трудового кодекса РФ);
- единовременные пособия (вознаграждения) работникам, выходящим на пенсию;
- страховые премии по ДМС, а также по договорам иного добровольного страхования, заключенным в пользу работников и членов их семей;
- платы (компенсации) персоналу на отдых, лечение, экскурсионные поездки;
- расходы на покупку абонементов для сотрудников – в спортзалы, бассейны;
- оплата проездных карточек;
- материальная помощь, оказанная отдельным сотрудникам;
- средства, потраченные на приобретение подарков, билетов на развлекательные мероприятия для детей работников;
- компенсации расходов сотрудников на мобильную связь, используемую в личных целях и т.д.
Все выплаты социального характера (что в них входит по форме П-4) образуют длинный перечень, включающий около 30 пунктов. Их полный список приводится в п.88 Приказа Росстата № 772 от 22.11.2017, утвердившем Указания по заполнению различных форм статистического наблюдения, в том числе, формы П-4.
Следует обратить внимание на то, что статистические формы регулярно обновляются. Сейчас применяется форма П-4 (сведения о численности и зарплате сотрудников организации), утвержденная Приказом Росстата № 485 от 06.08.2018 (Приложение № 9). Однако в 2020 году статистическая отчетность будет составляться по новым формам, которые утверждены Приказом Росстата № 404 от 15.07.2019. И форма П-4 тоже претерпит некоторые изменения.
Компенсации в системе социального обеспеченияПравить
Выплата осуществляется семьям, в которых присутствует инвалид I группы, или лицо старше 80 лет, которое нуждается в постороннем уходе. Примечательно, что компенсация полагается только тому члену семьи, который берет на себя обязанности по ежедневному обслуживанию, в связи с чем физически не может выйти на работу. Такая компенсационная выплата предоставляется на каждого нетрудоспособного члена семьи (инвалида или лица преклонного возраста).
- Инвалиды по зрению, которые обеспечиваются собакой-проводником, получают ежегодную компенсацию расходов на ее содержание
- Компенсации за самостоятельно приобретенные технические средства реабилитации
- Инвалиды, проживающие в районах Крайнего Севера, 1 раз в 2 года вправе рассчитывать на компенсацию расходов на проезд к месту отдыха
Компенсация вынужденным переселенцам
Лицам, которые получили официальный статус вынужденного переселенца, полагаются следующие компенсации:
- единовременное денежное пособие;
- компенсация на приобретение билетов и перевозки имущества;
- предоставление временного жилья.
Платежи участникам техногенных аварий
- За получение инвалидности при ликвидации последствий аварии (1,2,3 группы). В случае смерти участника ликвидации этот платеж продолжают получать его иждивенцы в размере, соответствующем их доле в общей сумме выплаты за вычетом доли кормильца.
- На питание, в т. ч. на питание детей до 14 лет.
- Возмещение вреда здоровью
- За проживание на территории аварии
- За продолжение работы на территории аварии
- За потерю кормильца
- На питание малолетних детей
- На питание обучающихся и преподающих в образовательных учреждениях на территории аварии
Для каждой из групп выплат приведены свои наборы документов, обосновывающих право на получение компенсации, и особенности их предоставления.
К ежегодным выплатам также относятся компенсации за:
- вред здоровью (для получивших инвалидность или лучевую болезнь)
- вред здоровью (для временно находившихся в зоне аварии);
- оздоровление;
- потерю кормильца детям.
- пособие по переезду в другое место жительства;
- возмещение расходов на переезд;
- возмещение вреда от аварии, выразившегося в наступлении инвалидности: (1,2,3 группы).
Компенсации военнослужащим и членам их семей
Компенсационные выплаты военнослужащим предусмотрены в случае:
- Увольнения военнослужащего, признанного непригодным к дальнейшей службе
- Приобретения инвалидности на службе (1,2,3 группы).
Компенсационные выплаты членам семей военнослужащих предусмотрены в случае:
- Смерти военнослужащего, связанной с исполнением им воинских обязанностей;
- После смерти инвалида, получившего инвалидность при выполнении воинских обязанностей
Выводы суда о дополнительных выплатах работникам
1. Суд отметил, что выплаты в рамках трудового договора облагаются взносами в полном объеме, в отличие от иных выплат, которые производятся работодателем всем работникам вне зависимости от их опыта, образования, вклада трудовых усилий в конкретную компанию-работодателя.
2. Суд указал, что вопрос о том, должна ли компания уплачивать конкретные взносы зависит от того, является ли выплата произведенной не в связи со сложившимися трудовыми отношениями: если выплата носит стимулирующий и социальный характер, обязанность оплатить взнос с нее у компании отсутствует.
3. Суд соотнес положения коллективного договора компании с содержанием трудовых договоров всех четырех увольняющихся работников и пришел к выводу, что выплаты произведены не в связи с трудовым договором, они не носят систематический характер и не влияют на положительные результаты труда.
4. Судом при разрешении спора учтено право работодателя на дополнительные поощрения работников, в том числе увольняющихся на пенсию.
1) По результатам проверки Фонд социального страхования составляет акт, на основании акта выносится решение о привлечении/непривлечении компании к ответственности.
2) Решение фонда можно обжаловать: в вышестоящий орган (решение было вынесено филиалом фонда, а обжаловано – в управление фонда по субъекту) либо в суд.
3) Законность вынесенного решения фонда доказывает сам фонд, а не лицо, обжалующее решение: обстоятельства, их противоречие закону, обоснованность истребуемых сумм, наличие полномочий на вынесение решения и т.д.
4) В рассматриваемом деле коллективный договор был заключен компанией-монополистом, имеющей филиалы во всех субъектах. Как правило, такого рода компании устанавливают работникам гарантии, значительно превышающие установленные законом, в связи с чем оспаривание доначислений взносов для них – достаточно частое явление. Несмотря на то, что доначисления практически неизбежны, компании не отказываются от поддержки работников, в том числе и уходящих на пенсию.