Глава 3. Распределение и использование прибыли предприятия. — Студопедия

В статье расскажем, как правильно распределить прибыль между участниками компании, выплатить дивиденды и рассчитать налог с них. Рассмотрим и ситуацию, когда владелец компании — не физлицо, а другая компания или ИП.

Ваш браузер устарел!

Для корректной работы c сайтом
glavkniga. ru
обновите свой браузер:

Mozilla/5. 0 (iPhone; CPU iPhone OS 5_0 like Mac OS X) AppleWebKit/534. 46 (KHTML, like Gecko) Version/5. 1 Mobile/9A334 Safari/7534

Почему нельзя взять и потратить деньги

Каждый расход компании подтверждают документами. Для перевода денег учредителю нужна причина — например, он получает зарплату как директор, берёт деньги в долг или под отчёт. За нарушение налоговики могут оштрафовать организацию и должностное лицо, а банк — заблокировать счёт. С перевода придётся заплатить НДФЛ, а если учредитель работает в организации — ещё и страховые взносы.

В каждой фирме своя система премирования. Премии бывают производственные и непроизводственные, разовые и периодические. В бухучете их отражают в зависимости от источника выплаты, а выплачивать их можно в счет расходов по обычным видам деятельности и за счет прочих расходов. Бывают еще премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли. И при учете таких премий некоторые бухгалтеры допускают ошибку.

Иногда собственники принимают решение о создании так называемых «фондов» накопления и потребления. Однако такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. По правилам учета нераспределенной прибыли направить ее на приобретение активов или в оплату каких-либо расходов просто невозможно в силу самой природы понятия «чистая прибыль». Нераспределенную прибыль можно распределить только на дивиденды.

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:

«Прибыль, подлежащая распределению»;
«Нераспределенная прибыль»;
«Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»– отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Основания для выплаты премий из чистой прибыли

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам.

Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляют на основании протокола общего собрания участников (учредителей) организации.

Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые нужно указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи учредителей.

В АО оформляют протокол общего собрания акционеров. Протокол составляют в двух экземплярах, и он имеет обязательные реквизиты (п. 2 ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»):

место и время проведения общего собрания акционеров;
общее количество голосов, которыми обладают акционеры — владельцы голосующих акций общества;
количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании;
председатель (президиум) и секретарь собрания, повестка дня собрания;
основные положения выступлений;
вопросы, поставленные на голосование и итоги голосования по ним;
решения, принятые собранием.

В ООО, которое состоит из одного участника, и в АО, где все голосующие акции принадлежат одному акционеру, протокол не оформляют. В этих случаях участник или акционер оформляет письменное решение.

В решениях участников (учредителей) о премировании сотрудников должно быть указано отдельно, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий.

Затем руководитель фирмы выпускает приказ, который оформляется на основании решения участников (учредителей) организации. С ним знакомят сотрудников.

Формирование и распределение прибыли

Валовая прибыль — разность между выручкой от реализации и себестоимостью продукции.

Прибыль от реализации продукции (от продаж)- разность между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов.

Коммерческие расходы –транспортные расходы, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходы на тару и упаковку, расходы на рекламу и т.

Управленческие расходы –затраты на оплату труда управленческого персонала, на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы, оплата аудиторских и консультационных услуг и т.

Бухгалтерская прибыль =прибыль от продаж + или – операционные доходы (расходы) и внереализационные доходы (расходы).

Состав операционных и внереализационных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Прибыль до налогообложения =бухгалтерская прибыль + или – постоянные или временные разницы. (ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Чистая прибыль — прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений и равна разнице между налогооблагаемой прибылью и налогом на прибыль и постоянные налоговые обязательства.

Кроме этого в процессе анализа прибыли на предприятии используются показатели прибыли:

· Капитализированная (реинвестированная) прибыль – часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов.

· Потребленная прибыль — та ее часть, которая израсходована на выплату дивидендов, премии персоналу предприятия или на социальные программы.

Основными источниками информации анализа являются: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет о движении капитала» (форма № 3), «Приложение к балансу» (форма № 5), а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Этот процесс осуществляется в соответствии с:

· Действующим законодательством;

· Коллективным договором и т.

Чистая прибыльраспределяется по фондам:

· Фонд накопления –для финансирования производственного развития предприятия, капитальных вложений, модернизации оборудования, нового строительства и т. Он представляет собой источник средств предприятия, аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения оборотных средств и т.

· Фонд потребления –это средства,зарезервированные предприятием для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрения коллектива.

· Резервный фонд –создается акционерными обществами, кооперативами, товариществами и др. на случай прекращения деятельности предприятия для покрытия кредиторской задолженности.

Основные источники получения прибыли в условиях рынка:

· монопольного положения организации на рынке;

· особенности ведения предпринимательской деятельности (конечный финансовый результат работы фирмы зависит от конъюнктуры рынка; качества услуг; квалификации менеджеров; поиска новых методов реализации услуг и т.

· инновационная деятельность: новые способы производства, новые технологии, внедрение достижений НТП и т.

Использование прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
создание и пополнение резервного капитала;
погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)– начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82– направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»– чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»– отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:- 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

— 84-2 «Нераспределенная прибыль». 31 декабря прошедшего года при реформации баланса бухгалтер «Актива» сделал проводку:ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 – 70 000 руб. – отражена чистая прибыль. В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:- 5% направить на пополнение резервного капитала;

— 50% направить на выплату дивидендов акционерам. На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82

– 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 – 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) – направлены средства на выплату дивидендов акционерам;ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 – 31 500 руб. (70 000 – 3500 – 35 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.

«Фонды специального назначения»

Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см. , например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).

Читать также: Правительство выделило больше средств на оплату труда социальных и медицинских работников

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) — это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).

А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.

Приобретение основных средств

На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.

Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»- объект оприходован в состав основных средств;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»

— чистая прибыль направлена на приобретение имущества.

В учетной политике АО «Актив»(общая система налогообложения) определен источник финансирования капитальных вложений – нераспределенная прибыль. Бухгалтер «Актива» открыл к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств». В апреле текущего было приобретено основное средство стоимостью 53 100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб. Бухгалтер сделал проводки:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 45 000 руб. – приобретено основное средство;ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 — 8100 руб. – учтен «входной» НДС;ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 45 000 руб. – приобретенное основное средство принято к учету;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 — 8100 руб. — «входной» НДС принят к вычету;ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 84-3 – 45 000 руб. – отражен источник финансирования (использование чистой прибыли на приобретение основного средства).

Благотворительность

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.

На текущий год в ООО установлен фонд финансирования благотворительности в сумме 100 000 рублей. Он отражен на забалансовом счете 012. В отчетном году на благотворительность израсходовано 80 000 рублей. По итогам года ООО получило убыток, превышающий прибыль прошлых лет. Бухгалтер произведет записи:ДЕБЕТ 012 — 100 000 руб. – образован фонд финансирования благотворительности согласно решению общего собрания участников ООО;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 — 80 000 руб. – отражены текущие расходы на благотворительность;КРЕДИТ 012 — 80 000 руб. – отражено целевое расходование фонда. Так как расходы на благотворительность осуществлены за счет прибыли, остающейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. В последний день отчетного года бухгалтер сделал проводку:КРЕДИТ 012 — 20 000 руб. (100 000 – 80 000) – фонд финансирования благотворительности расформирован в связи с направлением прибыли прошлых лет на погашение убытка отчетного года.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

Факторы, влияющие на прибыль.

Источником получения прибыли является:

Инновационная деятельность.

Монопольное положение предприятий.

Все факторы, влияющие на прибыль, делятся на внешние и внутренние.

К внутренним факторам (зависящим от предприятия) относятся:

— изменение остатков непроданной продукции;

— изменение объема производства и продаж;

— изменение себестоимости;

— соблюдение производственной и технологической дисциплин;

— ускорение оборачиваемости оборотных средств;

— структурные сдвиги в составе продукции;

— конкурентоспособность продукции;

— компетентность руководителя, состояние и эффективность внутрифирменного планирования;

— величина условно-постоянных и переменных расходов, т. «эффект производственного рычага» – это такое явление, когда с изменением объема продаж происходит более интенсивное изменение прибыли.

К группе внешних факторов относятся:

— уровень цен на материальные ресурсы, тарифы на перевозки;

— норма амортизационных отчислений;

— конъюнктура рынка, спрос на продукцию;

— выполнение поставщиками обязательств договора.

«Виды прибыли и распределение чистой прибыли»

Порядок распределения чистой прибыли

Рентабельность и ее виды

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции за минусом управленческих и коммерческих расходов

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции

Прибыль до налогообложения включает:

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)

Прочие доходы за минусом прочих расходов (см. вопрос доходы организации)

Прибыль до налогообложения служит базой для расчета налога, подлежащего внесению в бюджет, ставка которого, согласно Налогового Кодекса 24%

Чистая прибыль определяется как разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль

Монопольная прибыль – это прибыль, полученная предприятиями-монополиями. Формой реализации монопольной прибыли является монопольная цена. Отсутствие конкуренции позволяет получать монополиям прибыль сверхкрупных размеров. Ее источником является прибавочная стоимость,

Распределение прибыли – это процесс формирования фондов и резервов. Порядок распределения прибыли фиксируется в уставе и определяется положением, которое разрабатывается экономическими службами предприятия.

Распределению на предприятии подлежит чистая прибыль.

Распределение прибыли предприятия осуществляют самостоятельно путем образования фондов специального назначения. Количество фондов, их названия определяются самостоятельно. Никаких нормативов не существует.

За счет чистой прибыли образуются следующие фонды и резервы:

— фонд накопления, т. средства расходуются на создание, внедрение и освоение новой техники, совершенствование технологий, модернизацию оборудования, реконструкцию действующего производства, пополнение норматива оборотных средств. Кроме того, часть прибыли направляется на уплату процентов по просроченным банковским ссудам.

— фонд потребления, т. производится выплата единовременных поощрений, пособий, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, материальная помощь всем или большинству работников, премии по итогам работы за год

— фонд развития социальной сферы. Средства расходуются на строительство жилья, детских учреждений и других объектов социальной сферы. Это накопительный фонд.

За счет чистой прибыли уплачиваются штрафы за несвоевременную и неполную уплату налогов в бюджет;

— резервный капитал — используется при неблагоприятной конъюнктуре рынка – это страховой капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, для выплаты доходов инвесторам и кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли, при задержке платежей за поставленную продукцию, а также для покрытия непредвиденных расходов без риска потери финансовой устойчивости.

Образование резервного капитала носит добровольный и, в некоторых случаях, обязательный характер.

С 1 января 1996 г. в соответствии с Законом об Акционерных обществах он должен быть не менее 15% Уставного капитала (для совместных предприятий – не менее 25% Уставного капитала). Резервный капитал пополняется путем отчислений не менее 5% от чистой прибыли.

После формирования фондов и резервов часть чистой прибыли идет на выплату дивидендов по акциям, на благотворительные цели.

Рентабельность – важнейший показатель эффективности предпринимательской деятельности.

Абсолютный размер прибыли характеризует экономический эффект, но не эффективность, т. та или иная сумма прибыли может быть получена с большим или меньшим размером средств, вложенных в производство. Для определения эффективности надо сопоставить финансовый результат с затратами или ресурсами, которые обеспечили этот результат.

Рентабельность – это относительный показатель, который характеризует эффективность работы предприятия, доходность различных видов деятельности. (производственной, предпринимательской, инвестиционной).

Все показатели рентабельности могут быть рассчитаны на основе прибыли до налогообложения, чистой прибыли, прибыли от продажи продукции (работ, услуг).

Предприятие рентабельно, если выручки от реализации достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для получения прибыли.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

Рентабельность затрат или рентабельность продукции

Рентабельность капитала (активов) и его частей

Рентабельность инвестиционных проектов.

Рентабельность издержек производства показывает, сколько прибыли получает предприятие с каждого рубля, затрат на производство и продажу продукции.

Рентабельность пределяется в целом по предприятию, цехам и отдельным видам продукции.

Прибыль от реализации продукции Р. затрат = * 100% (отдельных видов ) себестоимость отдельных видов продукции

Прибыль от реализации товарной продукции

Р затрат = * 100%, где

Р — рентабельность (всей продукции. ) себестоимость реализованной продукции

Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности и показывает, сколько прибыли получило предприятия с рубля продаж.

Выручка от реализации продукции

Определяется по предприятию, цехам, изделиям.

Снижение этого показателя свидетельствует о снижении спроса на продукцию.

При планировании ассортимента учитывают, насколько рентабельность отдельных видов продукции будет влиять на рентабельность всей продукции, поэтому предприятию необходимо сформировать ассортимент своей продукции.

На рентабельность продукции влияют снижение себестоимости, экономия материалов, стабилизация расчетов, совершенствование системы управления.

Рентабельность (доходность) капитала – это способность предприятия к приросту вложенного капитала. Она показывает эффективность использования всего имущества предприятие, т. сколько прибыли получит предприятие на 1 рубль вложенного капитала.

Рентабельность капитала определяется отношением валовой, чистой прибыли к среднегодовой стоимости инвестированного капитала или его отдельных частей: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного.

Читать также: По данным регионального министерства социальной политики, право на получение пособий имеют дети в возрасте до трех лет

Рентабельность собственного и основного капитала:

Рсобств. = * 100% или * 100%

капитала основной капитал собств. капитал

где ПД – прибыль до налогообложения; ЧП – чистая прибыль

Таким же образом определяется рентабельность основного капитала.

Росновного = *100%, или *100%, капитала основной капитал основной капитал

Рентабельность капитала служит для определения эффективности использования капитала на разных предприятиях, поскольку дает общую оценку доходности вложенного в производство капитала, как собственного, так и заемного.

От уровня рентабельности капитала зависит размер дивидендов на акции. Определение дивидендов на 1 акцию производится, исходя из чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Финансовый результат уменьшается, если повышается доля собственных средств и снижается доля заемных.

Рентабельность инвестиций – показатель эффективности инвестиций в расширенное производство, новую технику.

Ринвестиций = Сумма прибыли Сумма инвестиций в проект

Рентабельность инвестиций характеризует размер прироста прибыли на один рубль инвестиций (вложений). Коэффициент необходимо сопоставлять с банковским процентом по долгосрочным депозитам.

Рентабельность основных фондов характеризует эффективность использования основных фондов.

ФР = , где

– среднегодовая стоимость основных фондов.

ФР — фондорентабельность

В зарубежной практике прибыль, исчисленная в % к объему продаж или капиталу, называется маржой (нормой) прибыли.

Показатели рентабельности активно используются в процессах анализа, финансовом планировании, принятии решений потенциальными кредиторами и инвестора

Какие доходы относятся к дивидендам

Дивиденд — это любой доход участника компании или акционера, полученный от компании при распределении чистой прибыли пропорционально доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Если по итогам года компания получает прибыль, эти деньги распределяются между лицами, владеющими акциями или долями. Решение по размеру и срокам выплат дивидендов принимает общее собрание.

Еще к дивидендам относятся сверхнормативные проценты, которые налоговый резидент РФ выплачивает иностранной компании по контролируемой задолженности (п. 6 ст. 269 НК РФ).

Если компания работает с иностранными контрагентами и получает доход из-за рубежа, и в той стране этот доход считается дивидендом, в России он тоже будет признаваться дивидендом.

К дивидендам можно отнести и выплаты из прибыли прошлых лет, при условии, что чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников, а в уставе зафиксирован такой порядок распределения прибыли (письмо Минфина России от 20. 2012 № 03-03-06/1/133).

Причем выплачивать дивиденды при УСН следует из прибыли общества после налогообложения. Чистую прибыль при этом необходимо определять по данным бухгалтерской отчетности, чтобы избежать недопониманий с налоговыми органами. Учтите, что выплату дивидендов нельзя внести в графу «расходы», чтобы уменьшить налогооблагаемую базу, поскольку их нет в закрытом перечне расходов, которые можно учесть.

Основные признаки, по которым выплаты можно признать дивидендами: они сделаны из чистой прибыли и прямо пропорциональны величине доли участника или акционера в уставном капитале. Например, если уставный капитал общества принадлежит участникам в долях 35%, 40% и 25%, дивиденды они получат в размере 35%, 40% и 25% от распределяемой прибыли соответственно.

Поэтому к дивидендам нельзя отнести:

суммы, которые участник или акционер получит в связи с ликвидацией компании;
акции, которые передаются в собственность участнику или акционеру;
вклады в некоммерческую организацию, которые компания вносит в связи с уставной деятельностью.

Получение и выплата дивидендов на УСН

Дивиденды выплачивают по итогам года, полугодия или квартала. Чаще раза в квартал их выплачивать нельзя.

Решение о выплате дивидендов не принимают, если стоимость чистых активов организации меньше ее уставного капитала и резервного фонда, или если стоимость активов после выплаты дивидендов станет меньше размера капитала и резервного фонда.

Еще дивиденды нельзя выплачивать:

до полной оплаты всего уставного капитала организации;
если организация отвечает признакам банкротства или если указанные признаки появятся у нее в результате выплаты дивидендов.

Выплачивают дивиденды в срок, который предусмотрен уставом общества. Если в уставе этот срок не прописан, дивиденды должны быть выплачены участникам не позднее 60 календарных дней со дня принятия решения о распределении прибыли — п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08. 1998 № 14-ФЗ.

Как рассчитать и уплатить налоги при выплате дивидендов

Если общество на УСН «Доходы минус расходы» выплачивает дивиденды учредителю, оно становится налоговым агентом учредителя. Если учредителем выступает физическое лицо, общество будет налоговым агентом по НДФЛ — п. 1 ст. 226 НК РФ, если участником общества выступает юридическое лицо — налоговым агентом по прибыли — п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 275 НК РФ.

То есть общество на УСН должно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ или налог на прибыль — не позднее дня, который следует за днем выплаты учредителю дохода.

Если вы выступаете налоговым агентом физлица, вы должны:

рассчитать НДФЛ с учетом того, кому платите дивиденды — налоговому резиденту России или нерезиденту;
удержать налог и перечислить его в бюджет;
внести выплату дивидендов в форму 6-НДФЛ.

Когда вы исполняете обязанности налогового агента по налогу на прибыль, вам надо:

рассчитать налог на прибыль;
удержать налог и перечислить его в бюджет;
заполнить и подать декларацию по налогу на прибыль.

Налог на прибыль зависит от того, какой организации вы платите дивиденды — иностранной или российской. Если иностранной, придётся ещё заполнить и сдать расчёт о суммах, выплаченных иностранным организациям. В этом случае в листе 03 декларации по налогу на прибыль покажите только начисленные зарубежной компании дивиденды. А начисленный и удержанный с них налог отразите в расчёте о выплатах иностранным компаниям, но не вписывайте его ни в лист 03, ни в подраздел 1. 3 раздела 1 декларации.

Вам придется выступить налоговым агентом, даже если получатель дивидендов применяет спецрежим — УСН, ЕСХН, поскольку дивиденды облагаются налогом на прибыль и не подпадают под спецрежим.

Если ваш контрагент ИП, вам тоже придется взять на себя обязанности налогового агента. Предприниматели сами уплачивают налог только по доходам от предпринимательской деятельности, а дивиденды облагаются НДФЛ. Неважно, применяет предприниматель спецрежим или нет — дивиденды в любом случае не подпадают под спецрежимы.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Как учесть полученные дивиденды при расчете налога на УСН

УСН не распространяется на дивиденды, поэтому не включайте их в доходы на УСН, не отражайте их в книге учета доходов и расходов и в декларации по УСН.

Если ваша компания получает дивиденды от другой российской организации, по общему правилу вы не должны платить налог на прибыль и подавать декларацию — налог уже удержала и уплатила компания, от которой вы получили дивиденды.

Если дивиденды вам выплатила иностранная компания, придется рассчитать и уплатить налог на прибыль самостоятельно. И не забудьте подать декларацию.

Если вы — ИП и получили дивиденды от российской организации, то по общему правилу вам не нужно платить НДФЛ и подавать декларацию. Компания, которая выплатила вам дивиденды, уже удержала и заплатила налог.

Другое дело, когда дивиденды вы получили от иностранной компании — в этом случае вы сами должны рассчитать и заплатить НДФЛ, а также подать декларацию по форме 3-НДФЛ.

Статья актуальна на

26. 2022

Как учесть премию за счет прибыли

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. Только они имеют право на получение дивидендов.

Помните, что счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это счет собственников. Он не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования сотрудников.

Все расходы организации, на которые «раскошелились» собственники (спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность), являются прочими расходами. Их нужно отражать по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и не учитывать при налогообложении прибыли.

Такую же позицию имеют и контролирующие органы.

Премии за счет нераспределенной прибыли по решению участников тоже не влияют на величину налога на прибыль. Однако с этих выплат нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы, включая взносы на травматизм.

Страховые взносы учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, независимо от того, учитываются соответствующие выплаты работникам при налогообложении прибыли или нет.

Пример. Как начислить и учесть премию работнику за счет нераспределенной прибылиПо решению акционеров часть чистой прибыли, полученной в прошлом году, направляется на выплату премий работникам. Сумма чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату премий, составляет 100 000 руб. В октябре отчетного года по приказу руководителя премия выплачивается начальнику отдела кадров в размере 15 % от его оклада. Оклад работника — 40 000 руб. Сумма начисленной премии, составит:40 000 руб. × 15 % = 6 000 руб. Предположим, фирма платит страховые взносы по ставке 30 %, взносы на травматизм – по ставке 0,2 %. Бухгалтер должен сделать в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
6 000 руб. – начислена премия (в налоговом учете не учитывается).
6 000 руб. – начислена премия (в налоговом учете не учитывается).
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
1 812 руб. (6 000 руб. × 30,2 %) – начислены страховые взносы;
1 812 руб. (6 000 руб. × 30,2 %) – начислены страховые взносы;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
780 руб. (6 500 руб. × 13 %) – исчислен налог на доходы физических лиц с суммы премии;
780 руб. (6 500 руб. × 13 %) – исчислен налог на доходы физических лиц с суммы премии;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
5 220 руб. (6 000 руб. – 780 руб.) – перечислена премия на карточку работника.
5 220 руб. (6 000 руб. – 780 руб.) – перечислена премия на карточку работника.

Из письма в редакцию

Прошу вас помочь разобраться в такой ситуации: решением учредителя предприятия по распределению чистой прибыли позапрошлого года было принято пополнить: фонд покрытия убытков; фонд развития производства; фонд социальных выплат. В этом году учредитель хочет часть денежных средств из фондов направить на выплату дивидендов. Возможно ли это с точки зрения законодательства?

Мнение эксперта

Как известно, чистую прибыль компании распределяют собственники. Ваш учредитель имеет полное право направить нераспределенную прибыль, накопленную на кредите счета 84, на выплату дивидендов.

С точки зрения отчетности нераспределенная прибыль – это часть капитала организации, она отражается в разделе III «Капитал и резервы» баланса.

Капитал – это арифметическая разность между активами и обязательствами. В свою очередь, прибыль – это разница между доходами и расходами (учет доходов регулируется ПБУ 9/99, а расходов – ПБУ 10/99). Понятия «доходы» и «расходы» также определяются с помощью категорий «активы» и «обязательства».

Доходы организации – это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, за исключением вкладов участников (п. 2 ПБУ 9/99). В результате поступления активов или погашения обязательств капитал увеличивается.

Расходы организации – это уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99). В результате выбытия активов или возникновения обязательств капитал организации уменьшается.

Увеличение или уменьшение экономических выгод организации, произошедшее в результате операций с ее собственниками (например, выплата дивидендов), не признается ни доходами, ни расходами. Таким образом, что прибыль, что капитал – не «живые» деньги, а расчетная величина – арифметическая разность между активами и обязательствами (доходами и расходами). Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьшается ее величина в балансе. Это происходит только при выплате дивидендов и создании резервного фонда.

Читать также: Как узнать размер социальных выплат и социальных мер Информацию можно найти в электронном виде, создав личный кабинет на портале IGISSO

Начисление дивидендов участникам относится непосредственно на уменьшение нераспределенной прибыли и капитала организации, отражается в бухучете проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Распределение прибыли на дивиденды приводит к уменьшению капитала (в том числе строки 1370 баланса) и активов.

АО обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять минимум 5% уставного капитала общества, а уставом АО может быть определен и больший размер фонда (п. 1 ст. 35 Закона об АО). Если ООО создает резервный фонд, то его размер определяется исключительно уставом (п. 1 ст. 30 Закона об ООО).

Резервный фонд можно использовать для покрытия убытков, если собственники приняли такое решение.

Резервный фонд создается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 82 «Резервный капитал». И отражается в балансе по строке 1360 в разделе III «Капитал и резервы».

Таким образом, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела III баланса, но часть нераспределенной прибыли «перекладывается» в другую статью капитала.

На дивиденды можно распределить только нераспределенную прибыль.

Иногда собственники хотят направить нераспределенную прибыль на приобретение новых ОС, на выплату премий работникам или на благотворительность. Обычно в таких случаях они принимают решение о создании так называемых «фондов» накопления и потребления.

Такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. Таким образом, никаких фондов в учете можно не создавать. Понятие фондов за счет прибыли пришло к нам из советского бухучета. Советские предприятия создавали фонды развития производства, средства которых направлялись на приобретение нового оборудования. В Инструкции к Плану счетов 1985 года (она утратила силу) говорится, что средства такого фонда, предназначенные для приобретения оборудования, должны храниться в банке на специальном счете. То есть советские фонды за счет прибыли – это реальные деньги, которые выделялись на определенные цели и хранились на отдельных счетах в кредитном учреждении, а затем расходовались по назначению.

Сейчас все по-другому. Даже если собственники принимают решение «направить чистую прибыль на приобретение ОС», никто не зачисляет деньги, предназначенные на его покупку, на какой-то специальный счет. То есть от советского понятия «фонды» сохранилось только слово, в то время как правила учета в корне изменились.

Например, приобретение организацией ОС приводит к перераспределению сумм внутри актива баланса. У организации станет меньше денег (уменьшится остаток по строке 1250 баланса), зато появится ОС (увеличится остаток по строке 1150). В этом случае бухгалтер должен отражать и расходы, и приобретение активов так же, как и обычные хозяйственные операции. При этом как итог актива баланса, так и капитал останутся неизменными. То есть направить нераспределенную прибыль на приобретение активов или в оплату каких-либо расходов просто невозможно в силу самой природы понятия «чистая прибыль».

Что прибыль, что капитал – не «живые» деньги, а расчетная величина – арифметическая разность между активами и обязательствами (доходами и расходами). Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьша-ется ее величина в балансе. Это происходит только при выплате дивидендов и создании резервного фонда.

Правда, в действующем Плане счетов говорится, что организация может (но не обязана) в аналитическом учете разделять «использованную» и «неиспользованную» нераспределенную прибыль. Например, можно открыть к счету 84 субсчета «Созданный фонд потребления» и «Использованный фонд потребления». И при расходовании денег на цели, указанные в решении участников (например, при покупке ОС), делать проводку: дебет 84, субсчет «Созданный фонд потребления», – кредит 84, субсчет «Использованный фонд потребления». Однако от перераспределения сумм между субсчетами общее сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» не изменяется.

Принимая решение о направлении прибыли на иные цели (не связанные с выплатой дивидендов), общее собрание участников (акционеров) создает не обязанность, а только право общества осуществить расходы, которые компенсируются за счет этой прибыли. Проще говоря, общество может, но не обязано осуществлять эти затраты.

Чистую прибыль можно потратить только на дивиденды. Создавать фонды потребления и накопления из чистой прибыли не нужно, так как на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль. Таким образом, ваши собственники имеют полное право направить нераспределенную прибыль, накопленную на счете 84, на выплату дивидендов.

Срок выплаты доходов (дивидендов) участникам ООО не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Выплатить дивиденды акционерам, зарегистрированным в реестре, эмитент должен в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение доходов; номинальным держателям и доверительным управляющим, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, зарегистрированным в реестре акционеров, – в течение 10 дней с указанной даты (п. 6 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Если начисленные дивиденды (доходы) не были востребованы акционером (участником), то по истечении трех лет после начисления их восстанавливают в составе нераспределенной прибыли. В дальнейшем участники могут их распределить между собой повторно.

На основании решения о распределении доходов вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2
— начислены дивиденды (доходы) учредителям, не являющимся работниками организации.

Кто получает дивиденды

Любой человек или компания, которые владеют долей уставного капитала ООО. Размер вознаграждения не зависит от того, как вы помогаете организации. При распределении прибыли вы получите столько, сколько процентов уставного капитала вам принадлежит. Разрешено применять другую схему расчёта дивидендов, если вы приняли её при создании организации или все учредители проголосовали за изменение устава.

Когда нельзя получить дивиденды

Вместо прибыли у компании убытки.
Учредители оплатили уставный капитал не полностью.
Учредитель вышел из организации, а ООО ещё не выплатила ему стоимость доли.
Компания подходит под признаки банкротства или будет подходить после выплаты дивидендов. Признаки банкротства — организация больше трёх месяцев не платит по долгам сотрудникам, контрагентам или контролирующим органам.

Как часто можно выплачивать дивиденды

Раз в квартал, полгода или год. Безопаснее выплачивать дивиденды по итогам года, потому что в этот момент вы знаете окончательную чистую прибыль.

Половину года ООО «Лютик» работала успешно, поэтому учредители получили дивиденды. Затем ушёл ключевой клиент, и вторая половина завершилась убытком. Учредители подвели итоги года, и выяснили, что прибыль нулевая. Раз нет основания выдавать дивиденды, значит, то, что учредители получили по итогам полугодия — по закону не дивиденды, а «иные выплаты». «Лютику» придётся заплатить страховые взносы с выплат учредителям, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, пересдать отчёты по страховым взносам и 6-НДФЛ.

Бывает, что учредители распределяют часть прибыли. Оставшуюся прибыль можно распределить в любой момент, не дожидаясь конца квартала или года.

Что нужно сделать перед тем, как получить дивиденды

Подготовить бухгалтерскую отчётность
На её основании вы рассчитываете прибыль. Для дивидендов по итогам года подойдёт бухотчётность, которую вы подготовили для налоговой. По итогам квартала или года отчётность придётся готовить специально для выплаты дивидендов — её называют промежуточной бухотчётностью.
Определить сумму дивидендов
Найдите сумму в строке бухбаланса «Капитал и резервы» и вычтите из неё уставный капитал. Вы можете распределить всю прибыль или её часть.
Принять решение о выплате дивидендов.
Если вы — единственный учредитель ООО, распечатайте и подпишите решение. Для компаний с несколькими учредителями процедура сложнее.

Шаблон решения о распределении прибыли

30 дней Эльбы в подарок

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно.

Как выплатить дивиденды

Переведите деньги с расчётного счёта или выдайте наличными в течение 60 дней после того, как приняли решение. Удержите с учредителей НДФЛ — 13% с резидентов РФ. Страховые взносы на дивиденды не начисляются. Есть исключение: вы выплачиваете дивиденды непропорционально долям в уставном капитале. В этом случае заплатите страховые взносы за учредителей, которые работают в организации.

Закон разрешает выдавать дивиденды имуществом, если это прописано в уставе и протоколе. Определите цену имущества при помощи независимых экспертов. Поскольку организация «продаёт» имущество за долг учредителям, учтите его цену в налогооблогаемых доходах.

Удержать НДФЛ с имущества не получится, поэтому:

Уменьшайте выплаты учредителям в течение календарного года. Если выплат нет или сумм недостаточно, переходите ко второму варианту.
Уведомите налоговую до 1 марта следующего года, что удержать НДФЛ невозможно. Учредители сами заплатят налог и отчитаются до 1 декабря.

С 2021 года НДФЛ с дохода свыше 5 млн за год облагается по ставке 15% НДФЛ. Другими словами, при доходе физлица 6 млн ₽ за 2021 год вы заплатите 13% НДФЛ с 5 млн и уже 15% с оставшегося 1 млн.

Пример выплаты дивидендов

Учредители ООО «Третий лишний»:

Учредители решили распределить годовую прибыль — 1 000 000 рублей. Они встретились в баре «Hole in the Wall» и подписали протокол собрания. Вечером бухгалтер перевёл 500 000 рублей Смирнову, 450 000 Смирновой — и исчерпал лимит за день. На следующий день бухгалтер разбирался с отчётом 6-НДФЛ и забыл о третьем учредителе.

Через 61 день на юридический адрес «Третьего лишнего» пришло письмо. Иван Иванович Иванов потребовал выплатить дивиденды, пригрозил судом, процентами за просрочку и штрафом на 500−700 тысяч рублей по статье 15. 20 КоАП. Бухгалтер три раза перепроверил реквизиты и перечислил деньги.

Полезно запомнить

Дивиденды получают раз в квартал, полгода или год. Безопаснее делать это раз в год: если компания уйдёт в минус по итогам года, придётся доплатить страховые взносы и пересдать отчёты.
Дивиденды нельзя получить, когда компания в убытке, подходит под признаки банкротства, не выплатила стоимость доли учредителю или учредители не полностью оплатили уставный капитал.
Если в компании несколько учредителей, встретьтесь на собрании и подпишите протокол о выплате дивидендов. Встречу по итогам года проводят между 1 марта и 30 апреля, она обязательная.
Чтобы рассчитать дивиденды, подготовьте бухгалтерскую отчётность и вычтите из суммы в строке бухбаланса «Капиталы и резервы» уставный капитал. Распределите всю сумму, её часть или оставьте прибыль компании.
Сколько процентов уставного капитала вам принадлежит, столько вы получите при распределении прибыли. Схему можно изменить, если все учредители проголосуют за изменение устава.
Перечислите дивиденды в течение 60 дней после встречи или подписания решения. Удержите НДФЛ 13% с резидентов РФ.