Анализ использования предприятием фонда оплаты труда и социальных выплат

Анализ образования и использования средств фонда заработной платы и выплат социального характера

Фонд оплаты труда
выражает суммарные издержки предприятия
на оплату труда работников. Предприятия
сами решают, какой фонд оплаты труда
они могут установить, учитывая состояние
рынка, не­обходимость обеспечения
конкурентоспособности продукции на
рынке товаров и услуг, уровень инфляции
и другие факторы.

Издержки на оплату
труда персонала являются частью общих
из­держек на производство продукции
и услуг, которые возмещаются в процессе
их реализации. Заработная плата является
не единствен­ным видом расходов на
персонал, помимо нее возможно использо­вание
целого ряда дополнительных социальных
выплат и льгот. Оп­лата труда, возможные
социальные выплаты затрагивают интересы
всех работников, а следовательно, любые
их изменения требуют подробного анализа.

Кроме того,
работодателю необходимо предусмотреть
ряд из­держек, которые не относятся
ни к оплате труда, ни к выплатам
со­циального характера, но связаны с
занятым на предприятии персо­налом. Это взносы в Пенсионный фонд, Фонд
социального страхо­вания РФ, Фонд
медицинского страхования и другие
расходы, диктуемые законодательством,
практикой деятельности предприя­тий.

Следовательно,
издержки работодателя на персонал
структурно неоднородны, по-разному
связаны с производственной деятельностью
предприятия, что делает необходимым
проведение анализа целесооб­разности
осуществления расходов на оплату труда
и выплат социально­го характера.

Целью такого
анализа является выявление недостатков
в ис­пользовании средств, направленных
на оплату труда, социальные выплаты и
льготы и на выполнение задач, связанных
с развитием и функционированием
персонала. В свою очередь, результаты
анализа могут способствовать более
рациональному расходованию средств
работодателя, направляемых на личное
потребление и развитие пер­сонала.

Проведение анализа
предполагает использование определенной
информационной базы. Это статистическая
и бухгалтерская доку­ментация,
утвержденные нормативы расходования
средств, иные плановые и отчетные
документы. В процессе анализа следует
ис­пользовать следующие документы:
штатное расписание, положение об оплате
труда и коллективный договор данного
предприятия; по­ложение о премировании
и направлении социальных выплат;
рас­четные ведомости по премированию,
оказанию материальной помо­щи, разовым
вознаграждениям, другие документы.

Основными
направлениями аналитической работы
являются следующие:

• анализ общих
  затрат на оплату труда, выплат и льгот
  со­циального характера;
• анализ расходования
  средств по основным направлениям
  издер­жек;
• анализ использования
  фонда оплаты труда и выплат соци­ального
  характера по категориям персонала.

Главной задачей
анализа является изучение динамики в
расхо­довании средств на оплату труда
и выплат социального характера и оценка
размеров заработной платы в сравнении
с достигнутыми по­казателями
эффективности производства. Для этого
проводится сравнение фактических данных
за анализируемый период с:

• фактическими
  данными базисного периода;
• лучшими или худшими
  данными прошедших периодов;
• другими данными,
  привлекаемыми для анализа.

Методика анализа
фонда оплаты труда и социальных выплат
в традиционном виде заключается в
определении абсолютного и от­носительного
их изменения. При абсолютном изменении
выявля­ется отклонение показателей
фактического фонда заработной платы
от планового (базисного), знаки «+», «—»
обозначают увеличение или уменьшение
выплат в абсолютном значении.

Относительный
анализ показывает влияние фонда
заработной платы на динамику производства
продукции. При проведении этого анализа
учитывается процент выполнения объемов
производства продукции или услуг, а за
основу берется прямая пропорциональная
зависимость между объемами и средствами
фонда заработной пла­ты. Плановый или
базисный фонд оплаты труда корректируется
на процент изменения объемов производства.

В современных
условиях понятия относительной и
абсолют­ной экономии (перерасхода)
остатков неиспользованных средств
теряют свой смысл и заменяются понятиями,
отражающими ра­циональность
использования средств, исходя из
критериев оценки работы предприятия,
таких, как прибыль и себестоимость
про­дукции.

При проведении
анализа образования средств на оплату
труда и выплат социального характера
выявляют плановый фонд заработной
платы, который мог быть сформирован по
нормативному методу, при помощи
коэффициента трудового участия (КТУ)
или прямым счетом с использованием
показателей эффективности.

Анализ начинается
с проверки правильности образования
фонда заработной платы и социальных
выплат, для чего проверяется расчет
норматива заработной платы, КТУ,
показателей эффективности (трудоемкость,
численность, средняя заработная плата). При этом обязательно проверяется, были
ли учтены при образовании фонда заработной
платы снижение трудоемкости согласно
плану организа­ционно-технических
мероприятий, совершенствование
нормирова­ния труда и организации
труда, пересматривались ли формы и
сис­темы оплаты труда с целью
стимулирования увеличения прибыли
предприятия.

В процессе анализа
образования средств на оплату труда и
социальные выплаты выявляют изменение
структурных выплат по каждому направлению
его расходования, определяют среднюю
заработную плату и средний доход одного
среднесписочного работ­ника и по
категориям персонала, выявляют причины,
под воздей­ствием которых произошли
изменения в средней заработной плате
и доходе.

Классификация
расходов, относящихся к фонду заработной
пла­ты, выплатам социального характера
и расходам, которые не вклю­чены в
фонд заработной платы и в социальные
выплаты, содержит­ся в Инструкции о
составе фонда заработной платы и выплат
соци­ального характера, утвержденной
Постановлением Госкомстата РФ от 24
ноября 2000 г. № 116. Согласно этой инструкции
определены три направления образования
этих средств (рис.

Рис
10-7. Средства на оплату труда и социальные
выплаты

При образовании
средств на оплату труда и выплаты
социаль­ного характера анализируют
структуру их расходования. В совре­менных
условиях фонд оплаты труда отражает
условия оплаты, га­рантии и компенсации,
определенные работодателем и персоналом
на основе коллективных и индивидуальных
договоров, которые формируют как
индивидуальную заработную плату, так
и доход ра­ботающего.

Фонд выплат
социального характера по своему
экономическому содержанию отражает
расходы работодателя, а следовательно,
дохо­ды персонала в связи с их трудовой
деятельностью на данном пред­приятии. Компенсации и социальные льготы на
лечение, отдых, проезд и другие цели,
направленные на развитие способностей
пер­сонала, предоставляются за счет
прибыли или себестоимости произ­веденных
продукции и услуг.

В условиях инфляции
определение абсолютных и относительных
данных о динамике затрат на оплату труда
и социальные выплаты недостаточно для
их оценки. Требуется установить изменение
удель­ных затрат на оплату труда и
социальные выплаты на 1 руб. товар­ной
или реализуемой продукции.

Одним из аспектов
анализа затрат на оплату труда и выплат
со­циального характера является
сравнение динамики изменения на­званных
затрат с динамикой удорожания жизни. Вопрос индекса­ции заработной платы
решается предприятием самостоятельно
(по­вышение тарифных ставок, должностных
окладов).

Основными
задачами
анализа использования фонда оплаты
труда и выплат социального характера
являются следующие:

• определение
  размеров и динамики среднего дохода и
  средней за­работной платы в целом по
  предприятию и отдельных категорий
  персонала;
• проверка
  обоснованности применяемых форм и
  систем оплаты труда;
• изучение
  эффективности применяемых систем
  премирования и систем участия в прибылях;
• выявление и
  использование резервов повышения
  эффектив­ности использования средств.

Согласно Инструкции
Госкомстата России о составе фонда
зара­ботной платы и выплат социального
характера анализ необходимо проводить
по следующим обязательным направлениям
использова­ния средств:

• оплата за
  отработанное время;
• оплата за
  неотработанное время;
• выплаты на питание,
  жилье, топливо;

Первые четыре
направления относятся к направлениям
исполь­зования фонда оплаты труда, а
последнее — характеризует ис­пользование
средств на социальные выплаты. Изменение
пропор­ций между этими направлениями
отражает изменения, происходя­щие в
отношениях между работодателем и
персоналом по поводу цены труда. Задача
анализа заключается в установлении и
оценке связи этих изменений с результатами
производственной деятельнос­ти или
деятельности групп персонала.

Анализ использования
средств на оплату труда и социальные
выплаты по основным направлениям следует
начинать с анализа из­менений в их
структуре. В этой части анализа интерес
представляет динамика в соотношении
тарифной оплаты и выплат стимулирую­щего
характера, характеризующем качество
нормирования труда. Этот анализ
предполагает также изучение соотношений
между тем­пами роста среднечасовой
тарифной ставки, среднечасовой и
сред­немесячной заработной платы.

Следующим этапом
анализа является анализ использования
средств на единовременные поощрительные
выплаты, поскольку они непосредственно
влияют на материальную заинтересованность
в результатах труда персонала. При
анализе выплат на питание, жи­лье,
транспорт необходимо учитывать выплаты,
предусмотренные законодательством и
не предусмотренные, но включенные в
трудо­вое соглашение.

Особое внимание
следует уделить анализу использования
средств на выплаты социального характера,
учитывая их слабое влияние на текущую
производственную деятельность,
неравномерность распре­деления среди
персонала. Взносы в негосударственные
пенсионные фонды лишь косвенно влияют
на стабилизацию, сокращение теку­чести
кадров. Набор социальных выплат и льгот
зависит от ряда факторов: размера
предприятия, его отраслевой принадлежности,
финансово-экономического положения. Социальные выплаты дифференцированы
по категориям персонала.

После анализа
использования средств на оплату труда
и выплаты социального характера по
каждому из направлений следует провести
анализ расходования этих средств по
основным категориям персо­нала
(рабочие, специалисты, служащие,
руководители). Средства, используемые
на оплату труда, целесообразно также
анализировать по отдельным производственным
подразделениям.

Целью
анализа эффективности использования
средств на оплату труда и выплат
социального характера
является определение влия­ния изменения
фонда заработной платы на изменение
себестои­мости продукции. При проведении
этого анализа учитывается про­цент
выполнения плана по объему продукции
и изменение фонда заработной платы в
плановом периоде относительно базисного.

Эффективность
использования средств, направляемых
на оплату труда и социальные выплаты,
рассчитывается при помощи коэф­фициента
эффективности:

Следующее направление
анализа эффективности использования
средств на оплату труда и социальные
выплаты — определение вли­яния
факторов (факторный анализ) на абсолютное
отклонение. Факторами, влияющими на
отклонение, являются изменение
чис­ленности всего ППП и отдельных
категорий персонала, изменение их
средней заработной платы и дохода.

При факторном
анализе необходимо учитывать следующие
по­ложения:

• причинами изменения
  объемов продукции (в сопоставимых
  ценах) могут быть: изменение численности
  персонала (основ­ных рабочих), изменение
  трудоемкости единицы продукции,
  на­рушения штатной дисциплины;
• причинами изменения
  средней заработной платы ППП могут
  быть: изменения в системах премирования,
  доплат, надбавок, объемах сверхурочных
  работ. Истинную причину этого можно
  установить путем анализа состава фонда
  заработной платы по категориям персонала.

Этот анализ
позволяет выявить непроизводительные
выплаты (доплаты за сверхурочные работы,
отклонение от нормальных ус­ловий
труда, оплата брака не по вине работника
и т. Зная объем непроизводительных
выплат, можно определить эффективность
ис­пользования средств на оплату
труда и социальные выплаты по ка­тегориям
персонала и в целом по персоналу.

Завершающим этапом
анализа использования средств на оплату
труда и выплат социального характера
является определение ре­ального
дохода всех категорий персонала с учетом
индекса потре­бительских цен.

Что не входит в фонд оплаты труда

Обычно в ФОТ не включают следующие выплаты:

• разовые премии (например: к юбилею или иным аналогичным событиям);
• материальную помощь, предоставленную отдельным работникам по семейным обстоятельствам;
• компенсацию путевок, расходов на лечение;
• пособия, которые выплачиваются за счет средств внебюджетных фондов.

Как посчитать ФОТ

Чтобы рассчитать фактический размер ФОТ за период (месяц, квартал, год) — нужно просуммировать выплаты, которые были произведены работникам за этот период.

Бухгалтер получит эти данные из регистров учета: просуммирует кредит счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» (а также 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если, например, в ФОТ предприятия входят компенсации и т. ) в корреспонденции со счетами:

• 08 — «Вложения во внеоборотные активы»;
• 20 — «Основное производство»;
• 25 — «Общепроизводственные расходы»;
• 26 — «Общехозяйственные расходы»;
• 91 — «Прочие доходы и расходы» и т. д.

Чем фонд оплаты труда отличается от фонда заработной платы

Фонд заработной платы (ФЗП) — это составная часть фонда оплаты труда. В ФЗП входят только те выплаты, которые связаны с непосредственным выполнением работниками своих трудовых обязанностей и их результатом.

Таким образом ФЗП обычно включает (ч. 1 ст. 129 ТК РФ):

• выплаты по тарифным ставкам (должностным окладам, сдельным расценкам и т. д.);
• доплаты за особые условия труда;
• премии за трудовые показатели.

ФЗП = Зарплата + Доплата + Трудовая премия

ФОТ = ФЗП + Поощрительные выплаты + Компенсационные выплаты + Прочие выплаты

То есть эти два понятия (ФОТ и ФЗП) близки, но не идентичны.

В различных источниках, и даже нормативных документах, структура ФЗП и ФОТ может быть представлена по-разному. В частности, Росстат, в целях заполнения некоторых форм статнаблюдения (форма № П-4, приказ от 27. 2019 № 711), определяет состав ФЗП и ФОТ так:

Зачем нужны ФЗП и ФОТ

С помощью сведений о размере ФЗП и ФОТ руководство предприятия:

• анализирует расходы по оплате труда в разрезе разных подразделений и по предприятию в целом;
• корректирует себестоимость и определяет цены на продукцию;
• выявляет пути снижения расходов на предприятии;
• оценивает эффективность работы предприятия;
• планирует и составляет бюджет на будущий период.

Бухгалтеру эти данные потребуются для заполнения отдельных видов отчетности (например: вышеуказанной формы Росстата).

Сведения о ежемесячном размере ФОТ может запросить банк, с целью проверки благонадежности предприятия, или, если оно решит взять кредит. А также инспекторы госорганов в процессе проведения контрольных мероприятий.

Как планировать ФЗП и ФОТ

Конечно легче спланировать ФЗП. Если значительных кадровых изменений на предприятии не грядет, можно отталкиваться от фактических показателей.

Так, годовой ФЗП по работникам на окладе рассчитывают так:

По сдельщикам расчет будет следующим:

ФЗП (сдельная оплата труда) = Ставка за ед. продукции * Объем выпуска за год + Надбавки + Премии

По персоналу, который работает по часовой ставке:

ФЗП (почасовая ставка) = Сумма ставок всех работников * Количество рабочих часов в году

А спланировать ФОТ намного сложнее. Ведь точно спрогнозировать объем предстоящих выплат невозможно. Поэтому чаще ФОТ закладывают в бюджет по нормативу. Например, как определенный процент от плановой выручки.

Пример: В ООО «Меридиан» планирует размер ФОТ на следующий год. Среднесписочная численность сотрудников на окладе — 70 человек. Плановая среднемесячная заработная плата — 35 тыс. рублей.

Среднесписочная численность сдельщиков — 20 человек. Ставка за единицу продукции — 500 руб. Плановый выпуск на следующий год — 100 тыс. штук. Премия за выполнение плана — 7% от основной суммы.

Плановая выручка — 500 млн руб. Норматив на ФОТ — 20%.

ФЗП (оклад) = 35 тыс. руб. * 70 человек * 12 мес. = 29,4 млн руб.

ФЗП (сдельная оплата труда) = (500 руб. * 100 тыс. шт) + (500 руб. * 100 тыс. шт) * 7% = 53,5 млн руб.

ФЗП = 29. 4 млн руб. + 53,5 млн руб. = 82. 9 млн руб.

ФОТ = 500 млн руб. * 20% = 100 млн

Следовательно на дополнительные выплаты предприятие сможет направить: 100 млн руб. — 82,9 млн руб. = 17,1 млн руб.

Как анализировать ФОТ

При анализе расходов на оплату труда сравнивают фактические показатели за разные периоды, сопоставляют их с плановыми значениями. На основании анализа делают выводы, принимают меры исправления ситуации, если это необходимо.

Например, чтобы оценить, насколько выросли или сократились расходы на оплату труда, и как это влияет на финансовое состояние предприятия, можно таким образом:

Показатель, млн руб. 2019 год 2020 годИзменение, %Выручка500520+4Общие расходы380410+7,89в том числе ФОТ:180200+11оклады130120-7,69премии4055+37,5дополнительные выплаты1010-

Из таблицы видно, что темпы рост ФОТ опередил темп рост выручки. Причем рост ФОТ обусловлен изменением его структуры. Оклады стали ниже, тогда как премиальная часть резко выросла. Если структуру зарплат не скорректировать, финансовое состояние предприятия будет ухудшаться.

Рис 2 — Динамика затрат на рубль реализованной продукции

На основании рисунка 2 можно сделать вывод о том, что затраты на рубль реализованной продукции снижаются в период с 2004 по 2005 гг. (0,88; 0,85 и 0,33 соответственно в 2004, 2005 и 2006 гг. в 2004 г. в 1 рубле реализованной продукции 85 коп. занимали затраты на реализацию, в 2005 г. — 85 коп. , а в 2006 — 83 коп.

Снижение затрат на рубль реализованной продукции в 2004-2006 гг. связанно с тем, что темпы роста объема реализованной продукции опережают темпы роста себестоимости реализованной продукции в эти года. В период с 2004 по 2005 гг. темп роста объема реализованной продукции был равен 4,57%, с 2005 по 2006 — 13,03%. А темп роста себестоимости реализованной продукции в эти два периода — 1,02 и 12,04% соответственно.

Рис. — Изменение рентабельности производства

На основании графика можно сделать вывод о том, что рентабельность производства увеличивается: в 2005 году по сравнению с 2004 на 4,1% и на 1% в 2006 по сравнению с 2005 году, что положительно характеризует производственную деятельность предприятия. Данная тенденция связана с тем, что темпы роста прибыли от реализации растут более быстрыми темпами, чем себестоимость реализованной продукции (29,33% против 1,02% и 18,42% против 12,04 %), данное изменение обусловлено снижением величины затрат на 1 рубль реализованной продукции.

Рис. — Изменение рентабельности продаж

Построенный график наглядно демонстрирует, что величина прибыли, которую имеет предприятие с рубля продаж, с каждым годом увеличивается, а именно: в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 29,33 %, в 2006 году по сравнению с 2005- на 18,42 %. Это говорит об эффективной предпринимательской деятельности. Данный результат связан, в первую очередь, с тем, что темпы роста прибыли от реализации опережают темпы роста выручки (4,57% и 13,03% соответственно). Необходимо отметить, что рост прибыли обусловлен не только ростом объема производства и продаж, но и снижением величины затрат, приходящихся на 1 руб. реализованной продукции (на 3,43% и незначительный рост 1% соответственно).

Рис 5- Динамика производительности труда

Рис. 10-. Динамика прибыли

Как видно по графику, прибыль от реализации продукции выросла в 2005 г. против 2004 г. на 149 тыс. руб. или на 29,33%. Этот рост обусловлен ростом выручки от реализации продукции на 4,57%, а себестоимость в это время увеличилась в меньших пропорциях (1,02%). Соответственно, в 2006 году по сравнению с 2005 годом прибыль от реализации возросла на 121 тыс. руб. или на 18,42%. Этот рост также обусловлен ростом выручки от реализации продукции в данный период на 13,03% и одновременным ростом себестоимость на 12,04%. Другим фактором роста прибыли от реализации стало увеличение отпускных цен на продукцию при сокращении затрат на рубль реализованной продукции на,43% и ростом на12,19% соответственно.

заработный плата социальный

Глава 2. Анализ образования и использования ФЗП и СВ на предприятии ОАО ЭМЗ «ЛЕПСЕ»

1 Теоретический анализ образования и использования фонда заработной платы и социальных выплат

Анализ показателей экстенсивного (движение персонала, использование фонда рабочего времени) и интенсивного (производительность труда) использования трудовых ресурсов оценивает уровень эффективности применения имеющихся на предприятии трудовых ресурсов.

Но для предприятия важно знать и другой аспект использования трудовых ресурсов, а именно — как отражаются на издержках предприятия результаты потребления трудовых ресурсов, т. каковы издержки, связанные с использованием живого труда.

Все издержки на оплату труда работающих выражаются в виде заработной платы, выплат социального характера в соответствии с трудовыми соглашениями (частичная или полная оплата путевок на отдых, лечение, экскурсии, путешествия, оплата проезда к месту работы, выплата пенсии ветеранам труда и др. ) и издержек, выплачиваемых предприятием во внебюджетные фонды в виде единого социального налога. Все они неоднородны, по-разному связаны с деятельностью предприятия, имеют разные источники покрытия (либо себестоимость, либо прибыль предприятия), но в любом случае при прочих равных условиях издержки, связанные с потреблением живого труда, в конечном счете оказывают существенное влияние на величину прибыли — важнейший интегральный показатель эффективности деятельности предприятия.

Цель анализа оплаты труда и социальных выплат — выявление недостатков в формировании и использовании средств, направляемых на эти нужды.

Основными направлениями аналитической работы являются:

анализ образования общих затрат на оплату труда и социальных выплат по категориям работающих;

анализ использования фонда оплаты и социальных выплат по основным направлениям их расходования.

Методика анализа заключается в определении абсолютного и относительного изменения фактического фонда оплаты труда и социальных выплат по сравнению с их плановой (базовой) величиной.

При проведении относительного анализа учитывается степень выполнения плана по объему производства, на величину которого корректируется плановая величина фонда оплаты.

Информационной базой для проведения такого анализа служат статистическая и бухгалтерская документация, штатное расписание, положения об оплате труда и коллективный договор предприятия, индивидуальные трудовые соглашения, а также положения о премировании по отдельным направлениям деятельности предприятия, расчетные ведомости по премированию, оказанию материальной помощи, единовременным вознаграждениям и др.

Прежде всего анализируется образование средств на оплату труда и социальные выплаты. Проверяется правильность формирования заработной платы в соответствии с тем методом, который принят на предприятии:

*укрупненный метод, реализуемый умножением плановой численности работников на среднюю заработную плату, которая берется либо на уровне прошлого года с корректировкой на ожидаемую инфляцию, либо на уровне средней заработной платы по группе однородных предприятий данной местности с корректировкой на качество и индивидуальные результаты работы работников данного предприятия;

детальный расчет средств на заработную плату с выявлением фонда прямой (тарифной) его части, дополнительной заработной платы, включающей все виды доплат, надбавок, оплату отпусков и прочих выплат, предусмотренных законодательством;

нормативный метод планирования средств на оплату труда и его разновидности;

*формирование фонда оплаты «по остатку», когда работникам гарантируется только предусмотренный законом минимум заработной платы, а выплаты доплат, надбавок, премий производятся лишь при наличии нераспределенных денежных средств фонда оплаты труда;

*планирование фонда оплаты в процентах от объема реализации и др. Но в любом случае проверяется правильность определения состава затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (услуг) в соответствии с Налоговым кодексом, а также выплат социального характера.

Проверяется также, были ли учтены при образовании фонда заработной платы изменения в нормах затрат труда согласно плану организационно-технических мероприятий, направленных на снижение трудоемкости и увеличение выработки.

Предприятие самостоятельно принимает решение о перечне первичных документов, являющихся основанием для расчета с работниками. Это могут быть расчетно-платежные, расчетные, платежные ведомости (формы № Т-49, Т-49а, Т-51, Т-53 и Т-53а), заполняемые на основании данных первичных документов по учету выработки или выполненных работ, фактически проработанного времени, оплатных листов и других документов: рапорт о выработке бригады (форма № 17), рапорт о выработке за смену (форма № Т-22), рапорт о выработке (накопительный) — форма № Т-28, наряд на сдельные работы (форма № Т-40), табель учета рабочего времени (формы № Т-13, № Т-13а, № Т-14), список лиц работающих сверхурочно (форма № Т-15) и т.

Добавив к фонду заработной платы планируемые отчисления от прибыли для премирования работающих, предварительно проанализировав соответствие их образования утвержденным положениям о премировании за счет прибыли, получим фонд оплаты труда работников.

Выплаты социального характера в виде оплаты питания, жилья, топлива и социальных льгот должны показываться на лицевом счете работника справочно для осуществления контроля с целью их правильного исчисления.

2 Анализ основных показателей использования материальных ресурсов на предприятии

На основании данных о фонде оплаты труда и выплат социального характера сделаем анализ затрат предприятия на содержание персонала (табл.

Таблица 1 Динамика затрат на оплату труда

№ п/п
Показатель
Базисный период
Отчетный период

абсолютный
% к базисному

План
Факт
План
Факт

1
Затраты на оплату труда и социальные выплаты — всего, тыс. руб. 25370
25250
25250
99,5
99,5

2
Фонд оплаты труда, тыс. руб. 20250
21380
22540
105,6
111,3

3
Фонд оплаты труда, % к общим затратам (п. 1/п. 2)
79,82
84,67
89,27
—
—

4
Социальные выплаты, тыс. руб. 1-П. 2)
5120
3870
2710
75,6
52,9

5
Социальные выплаты, % к общим затратам (100%-п. З)
20180
15030
10730
—
—

6
Численность персонала, человек
918
939
1016
102,3
110,7

7
Выработка на одного работающего в текущих ценах, тыс. руб. 3350
4090
4430
122,1
132,2

8
Средняя величина оплаты труда и социальных выплат, руб. 1/п. 6)
2763
2689
2485
97,3
89,9

8. 1
В том числе:Средний размер оплаты труда, руб. 2/п. 6)
2206
2277
2219
103,2
100,6

8. 2
Средний размер социальных выплат, руб. 4/п. 6)
558
412
267
73,8
47,8

Как видно из данных табл. 1, средняя величина оплаты труда фактически снизилась на 10,1% по сравнению с базисным периодом при уменьшении, предусмотренном планом на 2,7%. Причем это падение произошло в основном за счет небольшого увеличения всего на 0,6% средней оплаты труда по факту в то время как по плановым показателям рост должен был составить 3,2%. Средний размер выплат социального характера, по существу снизился практически в два раза, его величина фактически составила 47,8% по отношению к базовому периоду. Уменьшение среднего размера оплаты труда произошло при сопутствующем росте темпов роста производительности труда до 132,2 % по факту (против планового роста на 122,2 %), что совершенно соответствует, одному из основополагающих принципов организации заработной платы — опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней оплаты труда.

В этих условиях анализ относительных и абсолютных отклонений затрат на оплату труда недостаточен. Он должен быть дополнен выявлением изменения удельных затрат оплаты труда и социальных выплат на единицу продукции. В данной ситуации можно только подтвердить вывод о том, что в условиях инфляционных изменений предприятие обеспечило положительную динамику средней величины оплаты труда. И так как это сопровождалось снижением выработки, то такое положение может быть длительным.

Общий анализ образования и использования фонда оплаты труда и социальных выплат должен быть дополнен анализом использования образованных средств по основным направлениям (табл. 2):

· оплата за отработанное время;

· оплата за неотработанное время;

· единовременные поощрительные выплаты;

· выплаты социального характера.

Таблица 2: Направления и структура использования средств на оплату труда

План
Факт
Отклонение от плана
% по всем затратам

Показатель
тыс. руб. Абсолютное тыс. руб. Относительное,%
План
Факт

Использовано средств на оплату труда и социальные выплаты — всего
25250
25250
—
—
100
100

Из них1. На оплату труда, в том числе
21380
22540
1160
5,4
84,7
89,3

1. Оплата отработанного времени
20070
21000
930
4,8
79,5
83,2

1. Оплата неотработанного времени
350
540
180
54,3
1,4
2,1

1. Единовременные поощрения
900
940
40
4,4
3,6
3,7

1. 4: Выплаты на питание, жилье, топливо
60
100
40
66,7
0,2
0,3

2. Выплаты социального характера;
3870
2710
-1160
-29,9
15,3
10,7

Как видно из табл. 2, средства на оплату труда и социальные выплаты остались без изменений. Если средства на оплату труда возросли на 5,4%, то выплаты социального характера уменьшились всего на 29,9%. При росте оплаты за отработанное время на 4,8%, размер оплаты за неотработанное время увеличился на 54,3%, а наибольшими темпами увеличивались выплаты на питании, жилье, топливо их динамика составила 66,7%. Различные направления использования средств содержания персонала изменили структуру этих затрат.

Возросла доля оплаты труда (89,3 против 84,7%) и снизилась доля социальных выплат до 10,7% (вместо 15,3). Но одновременно в структуре затрат на оплату труда возросла доля средств на оплату неотработанного времени до 2,1% (против 1,4). Это подтверждает данные анализа о имеющихся потерях в использовании фонда рабочего времени на предприятии и проблемах с трудовой дисциплиной. Выплаты на питание, топливо, жилье, выросшие на 66,7%, привели к росту доли этих затрат в оплате труда с 0,2 до 0,3, хотя и остаются незначительными. Но положительная динамика этих затрат свидетельствует о желании предприятия решить эти проблемы и, как следствие, проблемы закрепления кадров, особенно ИТР и служащих, в группе которых наблюдалась высокая текучесть кадров.

Для более глубокого анализа использования средств на оплату труда и социальные выплаты необходим тщательный анализ структуры затрат по каждому направлению использования затрат.

Таблица 3: Направления использования средств на оплату труда за отработанное время

Показатель
План
Факт
Отклонение от плана
% по всем затратам

Абсолютное, тыс. руб. Относительное,%
План
Факт

1. Оплата за отработанное время, тыс. руб. В том числе:
2070
21000
930
4,8
100
100

1. Оплата по тарифным ставкам
18930
19040
110
0,58
94,3
95,2

1. Компенсационные доплаты
250
860
610
244
1,25
0,49

1. Доплаты и премии стимулирующего характера
950
1000
50
5,3
4,7
4,7

1. Прочие выплаты
50
100
50
100
0,25
0,5

2. Отработано работающими, (тыс. ) чел. час. 130
149
19
14,6
—
—

3. Часовая тарифная ставка, руб. 1/п. 2)
1,456
1,278
-0,178
-12,2
—
—

4. Часовая оплата труда, руб. 1/п. 2)
15
14
-1
-6,7
—
—

Данные анализа, представленные в табл. 3, показывают, что наибольшее снижение произошло в оплате труда по тарифным ставкам, величина которых составила 12,2 % по сравнению с планом, при этом это не повлияло на увеличение доли тарифа в оплате труда до 95,2% (по сравнению с 94,2% по плану), хотя она и продолжает оставаться неоптимальной (65—70%). При отсутствие динамики доли стимулирующих доплат и премий 4,7% их величина в структуре затрат за отработанное время остается значительной.

Существенную часть занимают выплаты компенсационного характера, которые к тому же выросли очень быстрыми темпами 244%, при этом такая ситуация привела к снижению их доли в оплате за отработанное время до 0,49 % (по сравнению с 1,25% по плану). Сокращение этих выплат — важнейший резерв увеличения оплаты по тарифам, так как доплаты компенсационного характера свидетельствуют о наличии на предприятии тяжелых и вредных условий труда, об оплате за сверхурочные часы работы в праздничные и выходные дни, т. о не решенных проблемах в организации производства и труда. Более точно о происхождении доплат компенсационного характера можно судить по результатам анализа их структуры.

Из данных табл. 3 также можно сделать вывод о том, что оплата за отработанное время выросла в большей степени за счет количества фактически отработанных человекочасов (14,6%), чем за счет снижения часовой тарифной ставки (на 12,2%). В результате часовая оплата труда хотя и выросла с 15 до 14 руб. на 6,7%), но темп ее уменьшения оказался значительно ниже роста тарифной ставки.

3 Факторный анализ влияния факторов на результирующие показатели

Превышение темпа роста часовой тарифной ставки над темпами роста средней заработной платы свидетельствует о том, что повышается, видимо, квалификация работающих и качество труда Чтобы ответить на вопрос, за счет каких доплат и премий стимулирующего характера произошло изменение в динамике и доле этих затрат, необходимо проанализировать состав этих затрат.

:Далее необходимо узнать, как расходовался фонд оплаты труда с учетом фактического выполнения плана. Для этого необходимо плановую величину фонда оплаты откорректировать на процент выполнения плана. Причем в данном случае берется не весь фонд оплаты, а его переменная часть. При условии перевыполнения плана на 1,62% и доли переменной части расходов в оплате труда 0,60, откорректированная плановая величина переменной части фонда оплаты составит:

(20250 * 0,6) * 1,0162 = 12346,8 тыс. руб.

С учетом постоянной части оплаты труда общая откорректированная плановая величина фонда оплаты труда будет равна

12346,8+ 8100 = 20446,8 тыс. руб

где 8100 = 20250 * 0,4.

Относительное изменение по фонду оплаты составит

21380 — 20446,8 = 940 тыс. руб.

Это означает, что с учетом перевыполнения плана по выпуску продукции перерасход по заработной плате по сравнению с планом составит не 1160 тыс. , а 940 тыс. руб. Причины перерасхода должны быть дополнительно уточнены.

Следующий этап анализа затрат на оплату труда — определение влияния факторов на абсолютное отклонение затрат по оплате труда: изменения численности работников и изменения их средней заработной платы. Определим их влияние, используя данные табл.

Влияние изменения численности на абсолютное отклонение фонда заработной платы можно определить по формуле

?ФЗПЧ = (1016 — 939) * 2277 = 175329 тыс. руб.

Изменение фонда заработной платы за счет изменения средней заработной платы определяется следующим образом:

?ФЗПсрпл = (2217- 2277) * 1016 = -58928 тыс. руб.

Следовательно, увеличение численности привело к росту фонда оплаты на 175329 тыс. руб. , а рост средней заработной платы к снижению— на 58928тыс. руб. В итоге общий фонд оплаты труда вырос за счет этих двух факторов на 116401 тыс. руб. (175329-58928).

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию образования и использования ФЗП и СВ и детальности предприятия ОАО ЭМЗ «ЛЕПСЕ»

Основываясь на результатах технико-экономического анализа деятельности предприятия можно предложить следующий набор мероприятий по оптимизации процесса производства.

Во-первых, комплекс усилий, направленный на снижение длительности простоев оборудования. Обновление парка оборудования, с целью уменьшения частоты поломок. Повышение квалификации и оптимизация труда ремонтников, с целью улучшить качество ремонта оборудования. Введение материальной заинтересованности в уменьшении длительности простоев оборудования у всех лиц от которых это зависит.

Во-вторых, изменение ситуации характеризующейся увеличением количеством фактически отработанных смен у промышленно-производственного персонала. А именно:

Закупка более производительного оборудования, внедрение более современных время сберегающих технологий с целью увеличения производительности труда, так как не приходится ожидать, что предприятие снизит объем производства.

Введение строго контроля за учетом рабочего времени, с целью уменьшения приписок.

Дальнейшее продвижение системы сдельной оплаты труда, с целью компенсации рабочим потерь от уменьшения количества фактически отработанного времени, вызванного претворением в жизнь вышеупомянутых мероприятий.

В-третьих, необходимо закрепить тенденцию по стабилизации кадрового состава предприятия. Для этого необходимо провести в жизнь ряд мероприятий в социальной сфере. Вообще уровень переменной составляющей фонда оплаты труда на анализируемом предприятии значительно ниже уровня постоянной. Это результат в первую очередь несовершенства сдельной оплаты труда, большого количества повременщиков. Во вторую очередь это следствие маскировки статей оплаты труда зависящих от количественного уровня производства продукции в статья постоянной составляющей. Это следствие излишне усложненной системы организации оплаты труда, преследующей цель сделать рабочего человека зависимым от руководства во всех отношениях (система КТУ, особо важных заданий, различных надбавок и премий).

Необходимо повысить реальную заработную плату до стоимости рабочей силы, т. социальная политика государства должна минимум заработной платы сближать со стоимостью потребительской корзины, но это не означает просто просто увеличение оплаты труда. Нужно установить более высокий государственный минимальный тариф за фактически отработанное время и отменить оплату 2/3 тарифа за простои. Так рабочая сила будет оплачиваться по своей реальной стоимости и сопровождаться заинтересованностью работников в фактической работе. В результате предприятие экономит эти 2/3 тарифа рабочего, а рабочий получает возможность заработать полную ставку на другом рабочем месте.

Необходимо повысить реальную заработную плату до стоимости рабочей силы, т. социальная политика предприятия ОАО ЭМЗ «ЛЕПСЕ» должна минимум заработной платы сближать со стоимостью потребительской корзины, но это не означает просто увеличение оплаты труда. Нужно установить более высокий минимальный тариф за фактически отработанное время и отменить оплату 2/3 тарифа за простои. Так рабочая сила будет оплачиваться по своей реальной стоимости и сопровождаться заинтересованностью работников в фактической работе. В результате предприятие экономит эти 2/3 тарифа рабочего, а рабочий получает возможность заработать полную ставку на другом рабочем месте.

Необходимо преодолеть дифференциацию в оплате труда путем установления рациональных пропорций в оплате простого и сложного труда, труда требующего квалификации. В этой связи можно принципы заложенные в ЕТС. Можно пересмотреть отнесение отдельных работ к тому или иному разделу.

Проделанная работа позволяет сделать некоторые выводы:

Во-первых, основным критерием дифференциации заработной платы по предприятиям, работникам должен быть конечный результат их труда. Повышение заработной платы следует производить лишь в меру роста конечных результатов труда коллектива.

Во-вторых, необходимо обеспечивать опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы, так как это является непременным условием нормального развития производства, производительных сил.

В-третьих, целесообразно сочетать индивидуальную и коллективную заинтересованность и ответственность в результатах труда.

В-четвертых, механизм оплаты труда должен стимулировать повышение квалификации работников, учитывать условия труда.

В-пятых, системы оплаты труда должны быть простыми, понятными всем работникам.

При выборе ФЗП целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции (услуг), а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей. При этом необходимо прежде всего иметь в виду функциональные обязанности руководителей.

Кроме того, решая вопросы ФЗП, нужно иметь в виду следующие четыре фактора:

финансовое положение предприятия;

уровень стоимости жизни;

уровень заработной платы, которую выплачивают конкуренты за такую же работу;

рамки государственного регулирования в этой области.

Их главная задача заключается в том, чтобы обеспечить неуклонный рост объема производства (услуг) высококачественной продукцией при минимальных затратах ресурсов на основе ускорения научно-технического прогресса, использования передового опыта. В центре внимания руководителей должны быть вопросы социального развития коллектива, условия труда и быта работников.

Все это позволит повысить прибыльность предприятия, поэтому, чем прибыльнее предприятие, чем стабильнее её доход, тем большим становится её вклад в социальную сферу государства, в её экономический потенциал, наконец тем лучше живут люди, работающие на таком предприятии.

Список использованной литературы

Абрютина М. , Грачев А. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. — М. : Дело и сервис, 1998. — 256 с.

Баканов М. , Шеремет А. «Теория экономического анализы: учебник». — М. : Финансы и статистика, 1996г. — 288с.

Спивак Организационное поведение и управление персоналом -СПб: Издательство «Питер», 2000. — 416 с. : ил. (Серия «Учебники для вузов») стр. 243-248.

Верховцев А. «Заработная плата», М, Инфра-М, 2001 г.

Волгин Н. , Николаев С. Доходы служащего и результативность производства. «Экономист». , 2001 г.

Воробьева Е. «Тарифное нормирование заработной платы» // ФПА АКДИ Экономика и жизнь, выпуск 16, октябрь 2001.

Гимпельсон В. , Горбачева Т. , Липпольд Д. — Движение рабочей силы // Вопросы экономики. — 1997. № 2.

Дерюга А. , Цыбенко М. Тарификация и оплата труда на предприятиях. : Агропромиздат, 2002 г.

Егоров В. Проблемы подготовки кадров государственной службы // Проблемы теории и практики управления. № 3, 2002.

Егоршин А. «Управление персоналом». Новгород,НИМБ,1997г. 607стр.

Захаров В. Формирование управленческого потенциала органов власти // Образование и общество. № 1, 2001.

Иванцевич Дж. , Лобанов А. Человеческие ресурсы управления, М. : Гардарики, 1999. — С. 19-21.

Кибалов А. , Захаров Д. Формирование системы управления персонала на предприятии. Учебник для студ-ов. — М. : Дело. — 1999. — С. 15-16

Латфуллин Г. Кадровое обеспечение как ключевой фактор реализации реформы местного самоуправления в России. Материалы конференции «Управление — 99», — М. , 1999.

Лубков А. Контрактная форма найма и оплаты руководителей предприятий. «Экономика перерабатывающих предприятий». : 2001 г. , №2, стр. 26-30.

Магура. Отбор и управление человеческими ресурсами организации// Управление персоналом №9, 2000г.

Некрасова Л. , Лубков А. Оплата труда с применением трудодней. «Экономика перерабатывающих предприятий». : 1999 г. , №3, стр. 35-38.

Журавлев, С. Карташов, Н. Маусов, Ю. Одегов Технология управления персоналом. Настольная книга менеджера-М. : «Экзамен», 1999. -576с.

Система мотивации — составляющая часть системы управления персоналом. Воробьева, ФПА АКДИ «Экономика и жизнь», выпуск 15, сентябрь 2001 г.

Смирнова Н. «Первичные формы учета труда и его оплаты: внесены существенные изменения» // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь, выпуск №23, июнь 2001.

Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд. , перераб. и доп. — Минск: ООО “Новое знание”, 2001. — 688 с.

Сущность и функции учета труда и заработной платы. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда. Анализ и отражение заработной платы на счетах бухгалтерского учета ООО «Балатон».

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ