Понятие и состав зарплаты
Оплата труда является одним из основных условий трудовых правоотношений между нанимаемым и нанимателем. В это понятие в том числе входят:
- правила исчисления;
- размер;
- сроки выплаты;
- составные части.
На основании ст. 57 ТК РФ самая важная информация об оплате (размер, надбавки к зарплате) должна быть включена в трудовой договор, а дополнительная информация (например, конкретные сроки, правила исчисления и т. ) не должна менять положение наемного работника в худшую сторону по сравнению с законом.
Из определения, закрепленного в ст. 129 ТК РФ, следует, что под зарплатой понимается вознаграждение работника, учитывающее:
- конкретную квалификацию;
- сложность условий;
- объем работы.
Это понятие также включает в себя:
- компенсационные выплаты;
- выплаты стимулирующего характера (в том числе различные доплаты к зарплате и премии).
На составе выплат необходимо остановиться более подробно. Для более простого восприятия покажем важные составные части зарплаты с примерами в таблице.
Что входит в заработную плату
Основная часть
Стимулирующие выплаты
Компенсационные выплаты
Оклад (тарифная ставка)
Премия
Доплата за разъездной характер работы
Надбавка за стаж
Надбавка за работу в особых климатических условиях (жара, мороз, повышенная влажность и т. )
Доплата за выполнение руководящих функций
Доплата за ненормируемый рабочий день
Материальное поощрение или награждение ценным подарком к празднику (юбилею)
Надбавка за «вредность», т. за негативное влияние производственных факторов
Стимулирующие выплаты и надбавки к зарплате
В большей части стимулирующие выплаты осуществляются при помощи премирования (на нем мы заострим внимание в отдельном подразделе). Но есть и другие способы.
К примеру, соответствующие доплаты и надбавки имеют своей целью побудить работника к различным достижениям, связанным с трудовой деятельностью, путем определенного материального стимулирования.
Приведем пример одного из видов таких выплат: надбавка за стаж работы на одном предприятии. Она, в частности, имеет своей целью:
- наградить работника за длительный период работы в определенной организации;
- стимулировать его продолжать работу в данной организации;
- сориентировать других работников на то, что длительный стаж работы на этом предприятии дает определенные материальные выгоды, и удержать их от поиска другой работы.
Иная подобная надбавка может устанавливаться работнику за регулярное повышение квалификации, получение дополнительных навыков и в других случаях.
Порядок таких выплат различен. Например, выплата или подарок могут быть:
- единоразовыми (к профессиональному празднику, юбилею) или периодическими (по результатам выполнения плана квартала и т. п.);
- установлены в фиксированной сумме или исчисляться в процентах от оклада.
На основании ст. 135 ТК РФ подобные тонкости отражаются в трудовых договорах, коллективных соглашениях, локальных нормативных актах.
ВАЖНО! Если в состав зарплаты сотрудников входит не только оклад, но и другие выплаты, то со всех этих выплат нужно удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы.
Премирование
Довольно часто можно услышать фразу «чистая зарплата без премий». Она не совсем верна, т. премия, вне зависимости от основания выплаты, включается в заработную плату. Само по себе премирование является одной из форм материального стимулирования сотрудников, качественно выполняющих свою работу (ч. 1 ст. 191 ТК РФ). Конкретные критерии получения премии обычно прописываются в локальном акте организации (например, в правилах премирования). В такой акт следует включить:
- списки должностей сотрудников, в отношении которых он действует;
- конкретные условия, порядок исчисления и размеры премирования;
- периоды и сроки исчисления премии (к примеру: квартальная премия исчисляется и выплачивается не позднее очередной даты выплаты заработной платы, следующей за периодом премирования).
В письме Минтруда России от 21. 2016 № 14-1/-911 подчеркивается, что период премирования должен быть более продолжительным, чем половина месяца, а сами премии выплачиваются по результатам оценки соответствующих показателей и достижений в трудовой деятельности.
Из другого вывода Минтруда, отраженного в указанном письме, следует, что возможно отражение в локальном акте:
- конкретных дат выплат премии;
- конкретных месяцев либо других периодов выплаты премии.
Выбор любого из этих вариантов не будет считаться нарушением трудового законодательства.
О том, как премии влияют на выплату отпускных, читайте в статье «Учитывается ли премия при расчете отпускных?».
Доплаты компенсационного характера
Эту часть заработной платы следует отличать от компенсации затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей и гарантированных законом (ст. 164 ТК РФ). К ним, в частности, относятся выплаты:
- за командировки;
- за перевод на работу в другую местность;
- при простое по вине работодателя;
- за задержку выдачи трудовой книжки и др.
В число же «зарплатных» компенсаций входят, например:
- выплаты за особые условия трудовой деятельности;
- компенсация за труд в отдельных местностях с неблагоприятным климатом;
- при совмещении должностей;
- за сверхурочную работу и др.
Остановимся на некоторых из них более подробно.
К примеру, согласно ст. 146 ТК РФ на повышенный по сравнению с другими работниками уровень оплаты труда вправе претендовать сотрудники, трудящиеся в условиях, признанных опасными или вредными для здоровья. Перечень факторов, оказывающих негативное влияние на организм человека, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 12. 2011 № 302н.
О некоторых нюансах вредных условий труда читайте здесь.
К отдельным местностям, за работу в которых начисляется компенсационная надбавка, относятся:
- районы Крайнего Севера;
- местности, приравненные к северным районам;
- иные местности с особыми климатическими условиями.
При определении коэффициента соответствующей доплаты к заработной платенеобходимо учитывать законодательство:
- федеральное (нормы ТК РФ, закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1);
- региональное (могут быть установлены повышенные нормы коэффициентов);
- СССР.
ВАЖНО! В этой сфере продолжает действовать множество советских норм и положений.
Подробнее о надбавках за труд в отдельных местностях читайте в статье «Какие полагаются льготы работникам Крайнего Севера?».
Виды и формы оплаты труда
Кратко рассмотрим формы и системы оплаты труда.
К видам оплаты труда относится ее классификация на основную и дополнительную.
К основным формам оплаты труда относятся:
- вознаграждение за отработанные часы;
- оплата по различным ставкам и расценкам;
- надбавки за качество и своевременность выполнения должностных обязанностей;
- увеличенная оплата за работу в праздники и выходные.
К дополнительному виду относятся:
- оплата времени отдыха;
- пособия при увольнении работников и т. п.
ВАЖНО! Одним из основных принципов трудового права является обеспечение выплаты заработной платы не ниже МРОТ (ст. 2 ТК РФ). Его размер на 2020 и предшествующие годы ищите в этой статье.
Существует 2 основных вида заработной платы: повременная и сдельная.
Повременная оплата зависит от количества отработанных часов и не связана с фактическими результатами труда.
На основании ч. 1 ст. 150 ТК РФ работа с повременной оплатой труда, предусматривающая выполнение обязанностей различной квалификации, подлежит оплате по более высокой квалификации.
Для несовершеннолетних работников зарплата исчисляется с учетом сокращенного времени их работы. При соответствующем желании работодатель вправе доплачивать таким работникам.
Сдельная оплата зависит непосредственно от результатов труда, но не связана с затраченным на него временем.
Если на сдельной форме сотрудник выполняет работы различной квалификации, то его зарплата исчисляется по соответствующим расценкам выполняемой работы.
О порядке расчета зарплаты читайте здесь.
В некоторых случаях работодатели применяют бестарифную систему оплаты труда. Описание такой системы оплаты труда смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Фонд заработной платы
Включению
в фонд заработной платы, в частности, подлежат:
Оплата за отработанное время
Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за
отработанное время.
Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным
расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и
оказания услуг).
Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.
Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие
регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.
Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за
профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к
государственной тайне и т.
Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж
работы (кроме сумм, указанных в пункте 9.
Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:
Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным
коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в
высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в
районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с
тяжелыми природно-климатическими условиями.
Доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах.
Доплаты за работу в ночное время.
Оплата работы в выходные и праздничные дни.
Оплата сверхурочной работы.
Оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой
сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе
организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях,
установленных законодательством.
Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное
время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно.
Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий
и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки,
переподготовки и повышения квалификации работников.
Комиссионное вознаграждение, а частности, штатным страховым агентам, штатным
брокерам.
Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет,
журналов и иных средств массовой информации.
Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений
работников по перечислению страховых взносов из заработной платы.
Оплата специальных перерывов в работе.
Выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и
организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного
оклада по предыдущему месту работы.
Выплата разницы в окладах при временном заместительстве.
Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на
предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями
(на предоставление рабочей силы, например военнослужащих) как выданные
непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям.
Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству.
Оплата труда работников несписочного состава.
Оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия
(организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за
выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не с юридическими
лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц
определяется, исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и
платежных документов.
Оплата услуг (гонорар) работников несписочного состава (за переводы,
консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.
Указанные
в пунктах 7. 1 и 7. 2 суммы в отчетности по труду не учитываются в фонде
заработной платы работников списочного состава предприятия, учреждения,
организации.
Оплата за неотработанное время
Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за
неиспользованный отпуск).
Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх
предусмотренных законодательством) отпусков работникам.
Оплата льготных часов подростков.
Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в
образовательных учреждениях.
Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную
подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям.
Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или
общественных обязанностей.
Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на
сельскохозяйственные и другие работы.
Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за непроработанное время
работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе
администрации.
Оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха,
предоставляемого после каждого дня сдачи крови.
Оплата простоев не по вине работника.
Оплата за время вынужденного прогула.
Единовременные поощрительные выплаты
Единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты.
Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет
(стаж работы).
Материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников (кроме
сумм, указанных в пункте 26).
Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных
отпускных сумм в соответствии с законодательством).
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск.
Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот
по приобретению акций.
Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.
Выплаты на питание, жилье, топливо
Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики
питания и продуктов (в соответствии с законодательством).
Оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых,
буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно
(сверх предусмотренной законодательством).
Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в
соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной
компенсации за непредоставление их бесплатно.
Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх
предусмотренных законодательством).
5
Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.
III. Выплаты социального характера
К
выплатам социального характера, в частности, относятся:
Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим
на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия.
Страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного,
имущественного и иного страхования в пользу своих работников, за счет средств
предприятия.
Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств
предприятия.
Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых
работникам, за счет средств предприятия.
Оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии,
путешествия за счет средств предприятия.
Оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата
расходов по протезированию и другие подобные расходы.
Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях,
Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за
ребенком (без пособий по социальному страхованию).
Суммы, выплаченные за счет средств предприятия в возмещение вреда, причиненного
работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением
здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам
погибших.
Компенсация работникам морального вреда, определяемая судом.
Выходное пособие при прекращении трудового договора.
Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с
ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников.
Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными
маршрутами, ведомственным транспортом.
Стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиа-, морского,
речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного
строительства.
Оплата стоимости проезда работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно
(включая предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера, приравненных к
ним местностях) и оплата стоимости багажа.
Материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным
обстоятельствам, на погребение и т.
Стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным
предприятиями на обучение в учебные заведения, выплачиваемые за счет средств
предприятия.
Выплаты (доплаты, компенсации, оплата путевок и т. ) за счет средств бюджетов
в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению.
Компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за
приобретение книг, учебников и другой издательской продукции.
Расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию, отпускаемую подсобными
хозяйствами для общественного питания работников предприятия.
Расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприятий.
Суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на частичное
(полное) погашение кредита, предоставленные на жилищное строительство.
Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального
характера
Доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности
предприятия, учреждения, организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым
паям и г.
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования
Российской Федерации, Государственный фонд занятости Российской Федерации.
Взносы за счет средств предприятия в негосударственные пенсионные фонды.
Выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, в
частности пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при
рождении ребенка, по уходу за ребенком, оплата труда (доплата) молодым
работникам за счет средств Государственного фонда занятости Российской
Федерации, оплата санаторно-курортного лечения, семейного отдыха.
Выплаты по договорам личного, имущественного и иного страхования (кроме сумм,
указанных в пункте 12).
Авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание, издание и
иное использование произведений науки, литературы, искусства, изобретений.
Стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в
личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по
пониженным ценам.
Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной
защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и
лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за
приобретенные ими спецодежды, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты
в случае невыдачи их администрацией.
Командировочные расходы.
Расходы, выплаченные взамен суточных.
Надбавки к заработной плате, выплаченные работникам отдельных отраслей
экономики в связи с подвижным (разъездным) характером работы.
Полевое довольствие.
Надбавки за вахтовый метод работы, выплаченные при выполнении работ вахтовым
методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в
период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места
расположения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно,
предусмотренные графиком работы.
Надбавки работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и
строительных работ, выплаченные за каждый календарный день пребывания на месте
производства работ.
Расходы при переводе работников на работу в другие местности.
Расходы на платное обучение работников в учебных заведениях, включая стипендии
учащимся, не состоящим в списочном составе и направленным предприятием на
обучение в учебные заведения (кроме сумм, указанных в пункте 27).
Стоимость жилья, переданного в собственность работникам.
Расходы на содержание жилья, учебных и дошкольных учреждений, медпунктов,
профилакториев, столовых, домов отдыха, библиотек, спортивных сооружений и
т. , принадлежащих предприятию или содержащихся на условиях долевого участия
(кроме сумм, указанных в разделах II и III).
Арендная плата за помещения для проведения учебных, культурно-массовых,
физкультурных и спортивных мероприятий.
Расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов, лекций,
диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных мероприятий.
Расходы на приобретение медикаментов для лечебно-профилактических учреждений,
находящихся на балансе предприятия или содержащихся на условиях долевого
участия, театральных костюмов, спортивной формы, спортивного инвентаря или
оплата за их прокат.
Расходы по организации кружков, курсов, студий, клубов, народных университетов,
факультетов, выставок-продаж изделий самодеятельного творчества, ярмарок,
игровых комнат для детей и т.
Расходы по обустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго-
и водоснабжение, осушение и др.
Чем фонд оплаты труда отличается от фонда заработной платы
Фонд заработной платы (ФЗП) состоит только из основных выплат, связанных с выполнением трудовых функций:
- выплаты по окладу, тарифу или сдельным расценкам;
- доплаты за особые условия труда;
- премии за трудовые показатели.
Фонд заработной платы можно представить в виде формулы:
ФЗП = Заработная плата + Премии за трудовые показатели.
Фонд оплаты труда (ФОТ) более широкий показатель, чем ФЗП. Помимо заработной платы и премий за трудовые функции он включает:
- начисленные компанией суммы оплаты труда независимо от источника их финансирования;
- стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
- суммы, начисленные работникам за непроработанное время, в течение которого за ними сохраняется заработная плата в соответствии с порядком, предусмотренным внутренними регламентами компании или законодательством (отпуска, простои, больничные и т. д.).
Величина ФОТ зависит от численности работников, размера окладной и сдельной части заработной платы, величины премиальных выплат.
Фонд оплаты труда можно представить в виде формулы:
ФОТ = ФЗП + Стимулирующие поощрения + Компенсирующие выплаты + Иные выплаты за непроработанное время.
То есть если к выплатам, производимым из ФЗП, прибавить, например, премии за выслугу лет, компенсации за неиспользованный отпуск, материальную помощь, получим величину ФОТ.
Фонд оплаты труда и фонд заработной платы взаимосвязаны между собой, но не идентичны. Совпадение их возможно, когда компания экономит на социальных и других выплатах своим работникам.
Данный подход не бесспорен. Многие экономисты считают ФЗП и ФОТ тождественными понятиями. Обоснованность такого мнения подтверждается и нормативными документами.
Так, Приказ Росстата от 27. 2019 № 711 определяет под ФЗП начисленные организациями суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, доплаты и надбавки, премии и единовременные поощрительные выплаты, систематическую оплату питания и проживания.
Три условия, необходимые для качественного анализа фонда заработной платы
Анализ расходов на оплату труда нужен для:
- понимания их структуры;
- оценки достаточности персонала, что показывает экономия или перерасход ФЗП;
- понимания объективной стоимости привлеченной трудовой силы;
- оценки реального уровня расходов на оплату труда и их доли в общей величине расходов;
- построения эффективной системы оплаты труда.
Для анализа расходов на оплату труда нужно выполнить три условия:
1) наличие внутренних регламентов, учетной политики в части ведения зарплаты;
2) тождество данных в документации;
3) учет зарплаты в соответствии с требованиями законодательства.
Рассмотрим влияние данных условий на качество анализа фонда заработной платы.
Наличие внутренних регламентов, учетной политики в части ведения заработной платы
На многих предприятиях отсутствуют какие-либо регламенты в отношении проработки нюансов учета заработной платы, нет положений по оплате труда и премированию.
Мало того, что это требования законодательства. Вопрос и в том, что без регламентных норм зачастую сложно разобраться в начислениях, подтвердить их обоснованность.
Особенно много проблем возникает со сложными системами премирования. Как показывает практика, желание руководства эффективно простимулировать работников за их трудовые достижения приводит к тому, что получаются громоздкие и слабо прописанные системы премирования.
В таких ситуациях сложно выявить динамику, сделать прогнозы и детальную аналитику.
Тождество данных в документации
Данные о заработной плате должны быть одинаковые в следующих документах:
- трудовых договорах (контрактах) и дополнительных соглашениях;
- ведомостях на заработную плату.
Между тем на практике эти документы часто содержат совершенно разные цифры.
Принимая в организацию нового работника, ему установили оклад в размере 20 000 руб. При этом штатное расписание содержало устаревшие данные — 18 000 руб. Через некоторое время руководитель поднял работнику оклад до 22 000 руб. Эту сумму за минусом положенных удержаний (НДФЛ) стал получать сотрудник. То есть она проходила в ведомостях на выплату заработной платы.
Штатное расписание при этом так и не изменили, не оформили дополнительное соглашение к трудовому договору. В результате в разных документах содержались разные данные о заработной плате работника:
- в штатном расписании — 18 000 руб.;
- в трудовом договоре — 20 000 руб.;
- в ведомостях по начислению заработной платы — 22 000 руб.
Учет зарплаты в соответствии с требованиями законодательства
Расчеты по заработной плате ведут на бухгалтерском счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе каждого работника предприятия. По кредиту счета 70 отражают начисление заработной платы. Этот счет корреспондирует со счетами учета расходов:
- 20 «Основное производство»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 44 «Расходы на продажу» и др.
Анализируя фактические выплаты по заработной плате, нужно обратиться к суммам, начисленным по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета расходов.
В производственной компании «Ладога» учет ведут, применяя автоматизированную систему учета «1С». При этом на предприятии осуществляют производство бумажных пакетов с ведением расходов на счете 20 «Основное производство» и торговую деятельность с ведением расходов на счете 44 «Расходы на продажу».
Общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Заработная плата выплачивается через банк. Производится удержание НДФЛ (аналитика на счете 68. 01 «Расчеты по НДФЛ»), и по исполнительным листам (учет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Для анализа расходов на оплату труда в отчетном месяце финансист обратился к ведомостям на оплату труда и данным автоматизированного бухгалтерского учета (отчет «Анализ счета 70»).
Общая сумма начислений по ведомостям составляет 302 765,87 руб.
Из компьютеризированной системы «1С» выгружена следующая информация по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за май 2021 г
Корреспондирующий счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
114 247,76
20
206 832,00
26
56 000,00
44
51 933,87
51
198 712,36
68
37 643,00
76
11 950,44
Оборот
248 305,80
314 765,87
Конечное сальдо
180 707,83
По данным выгрузки за анализируемый период работникам компании начислена следующая заработная плата:
- работники производства — 206 832 руб.;
- работники торговли — 51 933,87 руб.;
- управленческие работники — 56 000 руб.
Общая сумма составила 314 765,87 руб.
Налицо разрыв в данных бухгалтерской базы и ведомостей по заработной плате в сумме 12 000 руб. (314 765,87 руб. – 302 765,87 руб.
Финансист не аудитор и не внутренний контролер, однако он не вправе игнорировать вскрывшиеся факты злостных нарушений.
Такое расхождение будет свидетельствовать о наличии злоупотреблений (начислили в базе и выплатили больше заработной платы, чем фактически полагается работнику) или ошибок (в бухгалтерской базе или ведомостях), которые следует исправить.
Игнорирование требований законодательства может привести к штрафу за нарушение методологии бухгалтерского учета. Однако здесь более важно то, что учет будет непрозрачным в первую очередь для собственников бизнеса.
Анализируем фонд заработной платы
Анализируя расходы на заработную плату, оценивают различные фактические и расчетные показатели, сопоставляют их с прогнозными данными. На основании проведенного анализа делают выводы, формулируют предложения.
Для анализа заработной платы важно понимать:
- насколько точно выполняются плановые показатели, какова сумма экономии/перерасхода заработной платы;
- каковы причины этой экономии/перерасхода;
- какой удельный вес занимают расходы на заработную плату в общем объеме производственных расходов;
- повышается ли уровень заработной платы (если повышается, то как это соотносится с ростом/снижением выручки);
- какова структура фонда заработной платы, средняя зарплата;
- какое соотношение темпов роста производительности труда и средней зарплаты.
Анализ удельного веса расходов на оплату труда
Для оценки роста/снижения уровня заработной платы в компании проанализировали удельный вес расходов на оплату труда в общей величине расходов и применительно к величине выручки (табл.
Таблица 1. Анализ удельного веса расходов на оплату труда, руб. Показатель
2018 г. 2019 г. Изменение, %
2020 г. Изменение, %
Расходы на оплату труда
738 780
880 698
119,2098
999 505
113,4901
В том числе:окладная часть
458 780
460 698
100,4181
464 505
100,8264
премиальная часть
280 000
420 000
150,0000
535 000
127,3810
Общая величина расходов предприятия
6 178 080
6 310 356
102,1411
6 390 028
101,2626
Удельный вес зарплаты, %
0,1196
0,1396
х
0,1564
х
В том числе:окладная часть
0,0743
0,0730
х
0,0727
х
премиальная часть
0,0453
0,0666
х
0,0837
х
Выручка
8 124 510
8 392 575
103,2995
8 501 148
101,2937
Согласно табл. 1 расходы на оплату труда растут высокими темпами:
- 2019 г. — рост составил 119,2098 %;
- 2020 г. — 113,4901 %.
Рост выручек отстает от роста заработной платы. Максимальное повышение выручки составляет 103,2995 %.
Это указывает на существенный рост расходов на оплату труда. Данный вывод подтверждает и увеличение удельного веса расходов на оплату труда в общей сумме расходов компании (с 0,1196 до 0,1564 %).
При более детальном анализе и выделении конкретных причин роста заработной платы видно, что окладная часть зарплаты практически не меняется. Рост — менее 1 %. Он вполне соотносится с ростом выручки. А вот премиальная часть увеличивается существенно:
- 2019 г. — на 150 %;
- 2020 г. — на 127,3810 %.
Об этом свидетельствует и рост удельного веса премий в общей сумме расходов (с 0,0453 до 0,0837 %).
Такой существенный рост премий требует дальнейшего глубокого анализа. Нужно понять, почему они так выросли, насколько это обоснованно.
Анализ перерасхода/экономии фонда заработной платы
Чтобы выявить экономию или перерасход по заработной плате, нужно сравнить фактические и плановые показатели. Разница между ними будет представлять собой суммовую экономию или перерасход.
Стоит учесть, что суммовая экономия/перерасход как абсолютное значение не может быть показательна без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Даже если окладная часть не зависит от выполнения плана и остается неизменной, то есть премии за достижение соответствующих показателей, переменная часть зарплаты, которая меняется пропорционально объемам выпущенной продукции.
В компании провели анализ перерасхода/экономии фонда заработной платы за май 2021 г. (табл. Для этого сопоставили плановые и фактические показатели.
Таблица 2. Анализ перерасхода/экономии ФЗП за май 2021 г. , руб. Должность
Количество штатных единиц/май 2021 г. Оклад/апрель 2021 г. Увеличение зарплаты, %
Оклад/май 2021 г. Надбавки, премии/май 2021 г. Всего май 2021 г. , руб. Экономия/перерасход— май 2021 г. %
руб. план
факт
Руководство
Генеральный директор
1
60 000
0
60 000
3
1800
61 800
61 800
0
Технический директор
1
50 000
0
50 000
3
1500
51 500
51 500
0
Итого
2
х
х
х
3300
113 300
113 300
0
Бухгалтерия
Главбух
1
45 000
0
45 000
2
675
45 675
50 000
–4325
Бухгалтер
3
32 000
1
32 320
4
1293
100 839
102 000
–1161
Итого
4
х
х
х
1968
146 514
152 000
–5486
Служба управления персоналом
Начальник
1
35 000
0
35 000
3
1050
36 050
40 000
–3950
Специалист
2
32 000
0
32 000
3
960
65 920
67 000
–1080
Итого
3
х
х
х
2010
101 970
107 000
–5030
Отдел закупок и продаж
Начальник
1
35 000
0
35 000
5
1750
36 750
35 000
1750
Специалист
5
28 000
0
28 000
5
1400
147 000
145 000
2000
Итого
6
х
х
х
3150
183 750
180 000
3750
Цех по переработке сырья
Начальник
1
42 000
2
42 840
5
2142
44 982
54 000
–9018
Мастер
3
35 000
2
35 700
5
1785
112 455
124 800
–12 345
Аппаратчик
28
30 000
2
30 600
5
1530
899 640
1 012 000
–112 360
Итого
32
х
х
х
5457
1 057 077
1 190 800
–133 723
Склад
Начальник
1
28 000
0
28 000
2
560
28 560
28 560
0
Кладовщик
3
25 000
2
25 500
2
510
78 030
78 030
0
Итого
4
х
х
х
1070
106 590
106 590
0
Итого по предприятию
51
х
х
х
х
16 955
1 709 201
1 849 690
–140 489
Производственный персонал
32
х
х
х
х
5457
1 057 077
1 190 800
–133 723
Административный персонал
19
х
х
х
х
11 498
652 124
658 890
–6766
За счет депремирования отдела закупок и продаж в анализируемом периоде была достигнута экономия по выплате заработной платы в сумме 3750 руб. Однако в целом по предприятию перерасход составил 140 489 руб.
Основная сумма перерасхода приходится на производственный персонал — цех по переработке сырья. Сумма перерасхода по данному подразделению составляет 133 723 руб.
В относительных величинах в целом по предприятию допущено превышение расходов на зарплату на 108,2196 % (1 849 690 руб. / 1 709 201 руб. × 100 %).
При таких обстоятельствах руководство компании утвердило допущенный перерасход заработной платы.
Анализ ФЗП, скорректированного на коэффициент выполнения плана
Прогнозная величина заработной платы может корректироваться на соответствующий коэффициент выполнения плана. В этом случае фактические и базовые показатели сравнивают после такой корректировки.
Плановый фонд переменной заработной платы составляет за отчетный период 660 000 руб. Фактический расход на оплату труда в периоде — 713 045 руб.
Коэффициент перевыполнения плана выпуска продукции равен 1,1515.
Прежде чем сравнивать фактические и прогнозные величины, нужно скорректировать прогноз фонда переменной заработной платы на коэффициент выполнения плана. Этот показатель будет равен 759 990 руб. (660 000 руб. × 1,1515).
В данном случае фактический расход заработной платы не превысит скорректированные плановые данные.
Анализ ФЗП в разрезе подразделений, должностей
По динамике величины средней заработной платы можно судить о росте или снижении уровня оплаты на одного работника, а также о соответствии уровня оплаты труда на предприятии среднерыночным значениям. Этот анализ более показателен, если его провести в разрезе подразделений, должностей.
Может быть не показательной сумма средней зарплаты в целом по предприятию, если разрыв между оплатами руководителей и простых работников очень большой.
Заработная плата управляющего директора составляет 300 000 руб. Зарплата простых рабочих не превышает 20 000 руб. Численность всего персонала — 30 человек. В таком случае средний заработок в целом по предприятию будет достаточно высокий:
(29 чел. × 20 000 руб. + 300 000 руб. ) / 30 чел. = 29 333,33 руб.
Если заработную плату руководителя повысить на 10 %, существенно повысится и средняя зарплата по предприятию.
Без детального анализа будет казаться, что уровень оплаты на предприятии высокий, заработная плата повышается. По факту положение будет иным.
В данной ситуации объективнее структурировать заработную плату так, чтобы отдельно анализировать оплату труда производственного и управленческого персонала.
Анализ средних показателей ФЗП
Показатель средней заработной платы может быть разным. Выделяют среднегодовую, среднемесячную, среднедневную и среднечасовую заработную плату.
Среднегодовая заработная плата определяется отношением годового ФЗП к численности персонала за год. Для расчета других средних показателей заработной платы будут рассчитываться данные за соответствующий период — месяц, день, час.
Для расчета среднечасовой заработной платы взяли:
- показатель месячного фонда заработной платы — 728 620 руб.;
- итоговую сумму отработанных в данном периоде рабочих часов по всем работникам предприятия — 3940 ч.
Среднечасовая заработная плата в анализируемом периоде составит:
728 620 руб. / 3940 ч = 184,93 руб.
Анализируя динамику величины средней заработной платы, можно выяснить, растет или снижается оплата труда в разрезе подразделений и структур предприятия.
Для анализа уровня оплаты труда на предприятии была сформирована табл.
Таблица 3. Анализ динамики величины средней заработной платы, руб. Показатель
2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020 г. к 2016 г. , %
Средняя зарплата по производственному персоналу
37 128
39 257
40 987
41 587
42 019
113,1733
Средняя зарплата по торговому персоналу
31 061
30 928
30 424
30 982
31 485
101,3651
Средняя зарплата персонала автотранспортного цеха
36 890
38 129
40 258
36 900
38 200
103,5511
Средняя зарплата управленческого персонала
34 500
36 201
36 980
37 986
40 786
118,2203
Как видно из табл. 3, ежегодно повышается средняя заработная плата производственного персонала. Итоговый рост за четыре года составил 113,1733 %.
Средняя заработная плата торгового персонала практически не выросла. За весь период рост составил 101,3653 %.
Средняя зарплата персонала автотранспортного цеха росла два года подряд, а затем снизилась практически до базового уровня 2017 г. В результате итоговый рост средней зарплаты за анализируемый период составил 103,5511 %. Это небольшая величина.
Средние зарплаты управленческого персонала увеличились на 118,2203 %.
Казалось бы, сдерживание роста оплаты труда — положительный фактор для финансов предприятия. Однако это не совсем так. Явное отставание уровня зарплаты от финансовых результатов, производственных планов, уровня инфляции приведет к социальной напряженности в коллективе, падению престижности работы, отсутствию инициативности и малой производительности труда.
Поэтому задача дальнейшего анализа — выяснить объективные причины роста средней зарплаты отдельных подразделений и структур компании и причины неповышения (незначительного повышения) уровня заработной платы.
Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы
Стоит учесть, что рост выручки или производительности труда должен опережать рост средней заработной платы. Это экономически обоснованно.
В таком случае коэффициент опережения будет выражаться соотношением индекса роста производительности труда и индекса средней заработной платы.
Средняя заработная плата в текущем периоде выросла на 1,045 по сравнению со средней зарплатой прошлого периода. Производительность труда при этом увеличилась на 1,038.
В данном случае коэффициент опережения будет равен 1,0067 (1,045 / 1,038).
На основе информации о расходах на оплату труда можно получить следующие знаковые показатели:
- величина прибыли, приходящейся на 1 руб. затрат на оплату труда;
- размер выручки, которую генерирует 1 руб. расходов на оплату труда.
Каждый из показателей дает важную аналитическую информацию.
Инструкция
о составе фонда заработной платы и выплат социального характера
(утв. постановлением Госкомстата РФ от 10 июля 1995 г. № 89)
Настоящая инструкция используется также при
заполнении раздела I форм федерального государственного статистического
наблюдения №№ 1-т (месячная), 1-т (квартальная), утвержденных постановлением
Госкомстата РФ от 21 августа 1996 г. №
104
Согласно
Разъяснению, утвержденному постановлением Правления ПФР от 6 марта 1996 г. №
226 настоящая Инструкция применяется в части, не противоречащей Перечню выплат,
на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской
Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19 февраля 1996 г. №
153
В
настоящее время действует Перечень выплат, на которые не начисляются страховые
взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства
РФ от 7 мая 1997 г. № 546
Настоящая
Инструкция применяется для проведения федерального государственного
статистического наблюдения по труду.
Включению в фонд заработной платы, в частности,
подлежат:
Вознаграждение по итогам работы за год, годовое
вознаграждение за выслугу лет (стаж работы).
Надбавки к пенсиям работающим на предприятии,
единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за
счет средств предприятия.
Страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по
договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих
работников, за счет средств предприятия.
Суммы, выплаченные за счет средств предприятия в возмещение вреда, причиненного
работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья,
связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших.
Оплата стоимости проезда работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно (включая
предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера, приравненных к ним
местностях) и оплата стоимости багажа.
Материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по
семейным обстоятельствам, на погребение и т.
Стипендии работникам, состоящим в списочном составе и
направленным предприятиями на обучение в учебные заведения, выплачиваемые за
счет средств предприятия.
Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам
социального характера
Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты,
мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и
лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за
приобретенные ими спецодежды, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты
в случае невыдачи их администрацией.
Настоящая
Инструкция вводится в действие с 1 января 1996 года и в связи с этим утрачивает
силу Инструкция о составе средств, направляемых на потребление, утвержденная
Госкомстатом России 13. 92 № 6-3/124